1．某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本18．6萬元)、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。
(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負為15%。
(10)2012年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87400+10080)×17%一5950—1100 ×7%=16571．6—5950—77=10544．6(萬元)
②消費稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)
③城建稅、教育費附加=(10544．6+9748)×(7%+3%)=2029．26(萬元)
④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)
⑤企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額
=87400+468+10080—190000×0．28—28000×0．22—11000—7600—2100—3600+130+170+90—9748—2029．26=2900．74(萬元)
企業(yè)所得稅=(2900．74—620)×25%=570．19(萬元)
(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、不考慮地方教育附加，計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%、城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由．并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。(2)計算企業(yè)2012年度實現(xiàn)的會計利潤總額。(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】(1)分析錯誤并計算應(yīng)補稅額
①增值稅計算有誤。開具普通發(fā)票收取的運費收入應(yīng)作為價外費用計算增值稅銷項稅；受贈材料的進項稅額可以抵扣；因管理不善造成的原材料損失，屬于非正常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
應(yīng)補繳增值稅=468/(1+17%)×17%一5．1+(618．6—18．6)×17%+18．6/(1—7%) ×7%=166．3(萬元)
②消費稅計算有誤。開具普通發(fā)票收取的運費收入應(yīng)作為價外費用計算消費稅。
應(yīng)補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)
③應(yīng)補繳城建稅和教育費附加=(166．3+40)×(7%+3%)=20．63(萬元)
④應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=12000×(1—20%)×1．2%=115．2(萬元)
⑤應(yīng)補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0．3‰+(468+1100)×0．5‰=39．74+0。78=40．52(萬元)
(2)計算會計利潤
收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5．1+130+90+170=98305．1(萬元)
成本=190000×0．28+28000 × 0．22=59360(萬元)
利潤總額=98305．1-59360-11000-115．2-40.52-7600-2100-3600-103．4-( 9748+40)一2029．26—20．63=2548．09(萬元)
(3)企業(yè)所得稅的計算有瀑
該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費可扣除金額計算有誤
業(yè)務(wù)招待費限額標(biāo)準1=900 × 60%=540(萬元)>標(biāo)準2=[87400+10080+468/(1+17%)]× 5%o=489．4(萬元)，取較小者為扣除限額。
業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-489．4=410．6(萬元)
新技術(shù)研發(fā)費可加扣50%，加扣金額=800 ×50%=400(萬元)。
支付其他企業(yè)的管理費300萬元不得扣除。
捐贈扣除限額=2548．09×12%=305．77(萬元)，實際捐贈500萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500—305．77=194．23(萬元)
直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入?？蓮浹a合并企業(yè)虧損=(5700—3200)×6%=150(萬元)
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2548．09+410．6+194．23—400+300—130—90一150—170=2512．92(萬元)
境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2512．92×25%=628．23(萬元)
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)
境外所得實際繳納企業(yè)所得稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=628．23+50-30=648．23(萬元)
應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=648．23-570．19=78．04
(萬元)。
2．某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應(yīng)扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務(wù)費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬元。
2013年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2012年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車
的代銷清單及貨款163．8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000(2)管理費用中含有業(yè)務(wù)招待費280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用120萬元。
(3)營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過公益性社會團
體向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。
(4)成本費用中含2012年度實際發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、職工教育經(jīng)費70萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費90萬元(取得合法憑證)。
(5)7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得的普通發(fā)票上注明金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計提了折舊費用11．7萬元。
(說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設(shè)稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%、不考慮地方教育附加；12月末“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值)
要求：
(1)填列《企業(yè)所得稅計算表》中的金額。
(2)針對《企業(yè)所得稅計算表》第13～17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說明調(diào)整增加的理由。
【答案及解析】
(1)企業(yè)所得稅計算表
| 類別 | 行次 | 項目 | 金額(建議答案) | 第二種答案 |
| 1 | 一、營業(yè)收入 | 68140 | 68140 | |
| 2 | 減：營業(yè)成本 | 45898.05 | 45900 | |
| 3 | 營業(yè)稅金及附加 | 9266.24 | 9266.24 | |
| 4 | 銷售費用 | 3600 | 3600 | |
| 5 | 管理費用 | 2900 | 2900 | |
| 利潤總額的計算 | 6 | 財務(wù)費用 | 870 | 870 |
| 7 | 加：投資收益 | 550 | 550 | |
| 8 | 二、營業(yè)利潤 | 6155.71 | 6153.76 | |
| 9 | 加：營業(yè)外收入 | 320 | 320 | |
| 10 | 減：營業(yè)外支出 | 1050 | 1050 | |
| 11 | 三、利潤總額 | 5425.71 | 5423.76 | |
| 12 | 加：納稅調(diào)整增加額 | 350.91 | 353.10 | |
| 13 | 業(yè)務(wù)招待費支出 | 112 | 112 | |
| 14 | 公益性捐贈支出 | 148.91 | 14915 | |
| 15 | 職工福利支出 | 60 | 60 | |
| 16 | 職工工會經(jīng)費支出 | 30 | 30 | |
| 應(yīng)納稅所得額計算 | 17 | 其他調(diào)增項目 | 1.95 | |
| 18 | 減：納稅調(diào)整減少額 | 610 | 61O | |
| 19 | 加計扣除 | 60 | 60 | |
| 20 | 免稅收入 | 550 | 550 | |
| 21 | 四、應(yīng)納稅所得額 | 5166.62 | 5166.86 | |
| 22 | 稅率 | 25% | 25% | |
| 23 | 應(yīng)納所得稅額 | 1291.66 | 1291.72 | |
| 稅額計算 | 24 | 抵免所得稅額 | 23.40 | 23.40 |
| 25 | 五、實際應(yīng)納稅額 | 1268.26 | 1268.32 |
【說明】關(guān)于安全生產(chǎn)設(shè)備折舊超標(biāo)的處理題目給定的條件不清晰：如果10年折舊且不留殘值是企業(yè)自身會計制度規(guī)定，則折舊超標(biāo)的調(diào)整應(yīng)作為更正記賬錯誤，放在利潤調(diào)整過程中。如果該企業(yè)原來對安全生產(chǎn)計提11．7萬元折舊就是企業(yè)職業(yè)判斷規(guī)定的處理，則超標(biāo)折舊的調(diào)整不能調(diào)整利潤，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。兩種條件最終的解題結(jié)果是不同的，本輔導(dǎo)書給出了兩種答案。但是本解析按照第一種可能編寫。
【填表過程解析】利潤計算過程：按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，應(yīng)以收到代
銷清單的當(dāng)天確認收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=28 × 5=140(萬元)，同時調(diào)增銷售成本100萬元。因此，該企業(yè)2012年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140(萬元)
應(yīng)補繳增值稅=163．8÷(1+17%)×17%=23．8(萬元)，應(yīng)補繳消費稅=163．8÷(1+17%)×9%=12．6(萬元)，應(yīng)補繳城建稅和教育費附加=(23．8+12．6)×(7%+3%)=3．64(萬元)，因此，2012年應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加=9250+12．6+3．64=9266．24(萬元)
由于企業(yè)對安全生產(chǎn)設(shè)備有規(guī)定的10年使用期限，新購并投入使用的安全設(shè)備2012年度應(yīng)提折舊費用=(200+34)÷10÷12×5=9．75(萬元)，但是企業(yè)自身折舊計算有誤，不符合會計規(guī)則，也應(yīng)在計算會計利潤過程中調(diào)整。應(yīng)調(diào)增利潤額=11．7—9．75=1．95(萬元)，為保證計算表關(guān)系平衡，此項調(diào)整只能在產(chǎn)品銷售成本中體現(xiàn)，扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100-1．95=45898．05(萬元)
2012年度企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)利潤總額
=68140—45898．05—9266．24—2900—3600—870+550+320—1050=5425．71(萬元)
填表：
1行=68000+28×5=68140(萬元)
2行=45800+20×5-1．95=45900-1．95=45898．05(萬元)
3行=9250+28 × 5×9%+28 × 5×(9%+17%)×(7%+3%)=9250+16．24=
9266．24(萬元)
8行=68140—45898．05—9266．24—3600—2900—870+550=6155．71(萬元)
11行=6155．71+320—1050=5425．71(萬元)納稅調(diào)整過程：
①業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=280×60%=168(萬元)<68140×5‰=340．7(萬元)，業(yè)務(wù)招待費調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額=280—280 ×60%=112(萬元)，新技術(shù)開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120 × 50%=60(萬元)
②捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800—5425．71×12%=800—651．09=148．91(萬元)③職工福利費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=480—3000×14%=60(萬元)，工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90—3000×2%=30(萬元)
④2012年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=5425．71—550+112—60+148．91+60+30=5166．62(萬元)
⑤2012年該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=5166．62 ×25%=1291．66(萬元)
填表：
12行=112+148．91+60+30=350．91(萬元)18行=120 × 50%(新技術(shù)加扣)+550(居民企業(yè)投資收益)=610(萬元)
21行=5425．71+350．91—610=5166．62(萬元)
(2)稅額計算過程
①專用設(shè)備抵免所得稅額=(200+34)×10%=23．4(萬元)
②2012年度該企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=5166．62 × 25%一234 ×10%=1268．26(萬元)填表：
23行=5166．62 ×25%=1291．66(萬元)24行=(200+34)×10%=23．4(萬元)25行=1291．66—23．4=1268．26(萬元)(3)說明第13行：業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
The business entertainment e×pense arising from the enterprise's production and ,operation sha1 1be deducted by 60% of the actua1 amount, and sha11 not e×ceed 5‰ of the enterprise's sa1es ( operation-a1) revenue of the year at ma×imum.
第14行：公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
The charity donation e×pense, sha11 be deducted from the ta×ab1e income with in 12% of the tota1 annua1 profit
第15行：職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。
Emp1oyees' we1fare costs sha11 be deducted from the ta×ab1e income within 14% of the tota1 sa1aries or wages.
第16行：工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。
Emp1oyees' union e×penses sha11 be deducted from the ta×ab1e income within 2% of the tota1 sa1aries or wages.
第17行：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次目起計算折舊。多提折舊應(yīng)進行納稅調(diào)增
The depreciation of the fi×ed assets sha11 be carried from the ne×t month of its coming into use; in the case of more withdrawa1 of depreciation, a ta× ad- iustment is a1so reouired.
3．某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人．主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；
(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；
(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅稅額8．5萬元，取得國債利息收入30萬元：
(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；
(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元：
(6)管理費用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費90萬元：
(7)財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5．8%)：
(8)已計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元，撥繳的工會經(jīng)費15萬元(取得合法憑證)、實際發(fā)生的職工福利費82萬元、職工教育經(jīng)費18萬元：
(9)營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。
(其他相關(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：
(1)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅；
(2)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：(3)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加；
(4)企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤；
(5)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(6)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(7)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
(8)工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)
調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(9)公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(10)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額：
(1I)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥?
(1)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅：
8600×17%一(8．5+510+230×7%)=1462—534．6=927．4(萬元)
(2)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(雖然實務(wù)中要求是與基礎(chǔ)科學(xué)相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入才免營業(yè)稅，但是針對考試事項，如果沒有明確，視同符合免稅條件了)；
租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=200 × 5%=10(萬元)
(3)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加：
(927．4+10)×(7%+3%+2%)=112．49(萬元)
(4)企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤：
8600+700+200+50+8．5+30—5660—100—1650—850—80一300—10—112．49=826．01(萬元)
【提示】(50+8．5)的捐贈收入計入收入總額；不要忘記減除營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。
(5)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
廣告費扣除限額=(8600+200)×15%=1320(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1400—1320=80(萬元)(6)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
90×60%=54(萬元)>(8600+200)×5%0=44(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90—44=46(萬元)(7)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=40—500×5．8%=11(萬元)
(8)工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
工會經(jīng)費扣除限額=540×2%=10．8(萬元)
職工福利費扣除限額=540×14%=75，6(萬元)
職工教育經(jīng)費扣除限額=540×2．5%=13．5(萬元)
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15+82+18—10．8—75．6—13．5=115—99．9=15．1(萬元)
(9)公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
150—844．76×12%=150—101．37=48．63(萬元)
(10)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700—100=600(萬元)，其中500萬元免稅，100萬元減半征收。
應(yīng)納稅所得額=826．Ol+80+46+11+15．1+48．63—30(國債利息)一500(免稅所得)一100×50%=446．74(萬元)
(11)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： 446．74×25%=111．69(萬元)。
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