第七章 資源稅法和土地增值稅法
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第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇?，F(xiàn)行資源稅按礦產(chǎn)品銷售量或銷售額征稅，按照“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，就資源賦稅情況、開(kāi)采條件、資源等級(jí)、地理位置等客觀條件的差異規(guī)定了幅度稅額。為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。這一規(guī)定考慮了資源條件優(yōu)劣的差別，對(duì)級(jí)差收益進(jìn)行了有效調(diào)節(jié)。
一、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽(以下稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。
【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開(kāi)采地點(diǎn)、組織形式和開(kāi)采品目限制。
第一，這里強(qiáng)調(diào)“境內(nèi)開(kāi)采”，這會(huì)帶來(lái)資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。
第二，資源稅納稅人的范圍很廣泛，包括內(nèi)外資企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人。在條例修改前(2011年11月1日之前)已依法訂立的中外合作開(kāi)采石油、天然氣的合同，在已約定的合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照當(dāng)時(shí)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅。但是2011年11月1日以后參與合作開(kāi)采海洋與陸上石油的中外企業(yè)原本繳納礦區(qū)使用費(fèi)統(tǒng)一改為繳納資源稅。
第三，資源從范圍上看有應(yīng)稅與非應(yīng)稅的區(qū)別。
第四，資源稅有扣繳義務(wù)人的規(guī)定(含個(gè)體戶)。
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有()。(2005年)
A．開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)
B．進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)
c．開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
D．開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)
【答案】ACD
【解析】進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不屬于“境內(nèi)開(kāi)采”．不征收資源稅，所以應(yīng)選擇選項(xiàng)ACD。
【例題2·多選題】下列收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位能夠成為資源稅扣繳義務(wù)人的有()。
A．收購(gòu)未稅礦石的獨(dú)立礦山
B．收購(gòu)未稅礦石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
C．收購(gòu)未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)
D．收購(gòu)未稅礦石的冶煉廠
【答案】ABCD
【解析】資源稅的扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括個(gè)體戶在內(nèi)。
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