一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除金額一彌補(bǔ)虧損
(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額4-納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
【提示】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益性捐贈(zèng)支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
【例題74·單選題】2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬(wàn)元，視同銷售收入400萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。(2009年)
A．16．2
B．16．8
C．27
D．28
【答案】D
【解析】本題有三個(gè)考點(diǎn)：一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超標(biāo)的判別；二是納稅調(diào)整的計(jì)算；三三是應(yīng)納稅額的基本計(jì)算。產(chǎn)品銷售收入和視同銷售收入都構(gòu)成計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基數(shù)，但是作為企業(yè)收入總額組成部分的債務(wù)重組收入，不屬于銷售(營(yíng)業(yè))收入，不構(gòu)成計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：(1200+400)×5%e=8(萬(wàn)元)<20×60%=12(萬(wàn)元)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12(萬(wàn)元)；應(yīng)納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112(萬(wàn)元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=112×25%=28(萬(wàn)元)。
【例題75·計(jì)算問(wèn)答題】某居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)銷售產(chǎn)品不含稅收入2000萬(wàn)元；
(2)接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額1．7萬(wàn)元；企業(yè)找一家運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回本企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0．3萬(wàn)元；
(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收人60萬(wàn)元：
(4)收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；
(5)取得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元；
(6)全年銷售成本1000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元；
(7)全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；
(8)全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元(含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元)。
要求計(jì)算：
(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；
(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；
(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；
(4)該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；
(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；
(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
【答案及解析】
(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額
企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000+10+1．7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193．7(萬(wàn)元)
(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額
2萬(wàn)元國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。
(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額
以銷售(營(yíng)業(yè))收入(2000+10)萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。
廣告費(fèi)限額=(2000+10)× 15%=301．5(萬(wàn)元)；
廣告費(fèi)超支=400-301．5=98．5(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額98．5萬(wàn)元。
(4)該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額
招待費(fèi)扣除限額計(jì)算：①80×60%=48(萬(wàn)元)；②(2000+10)×5‰=10．05(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10．05萬(wàn)元，超支69．95萬(wàn)元。
調(diào)增應(yīng)納稅所得額69．95萬(wàn)元。
(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)限額=193．7×12%=23．24(萬(wàn)元)
該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。
對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10+2=12(萬(wàn)元)
(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193．7-2+98．5+69．95+12=372．15(萬(wàn)元)
該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=372．15×25%=93．04(萬(wàn)元)。
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