(一)基本管理原則
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失)。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
【提示】資產(chǎn)損失取消了審批制度，取而代之的是“申報(bào)扣除”制度。
| 損失種類(lèi) | 具體規(guī)定 |
| 實(shí)際資產(chǎn)損失 | 在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng) |
| 法定資產(chǎn)損失 | 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除 |
【歸納】
實(shí)際資產(chǎn)損失——在發(fā)生年度扣除；法定資產(chǎn)損失——在申報(bào)年度扣除。(二)申報(bào)管理
【歸納】
1．企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)行清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)相結(jié)合的申報(bào)管理制度。具體分類(lèi)及管理要求如下表：
| 申報(bào)及管理 | 清單申報(bào) | 專(zhuān)項(xiàng)申報(bào) |
|
實(shí)施范圍 |
清單申報(bào)方式下，列舉的損失～般都是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生的，損失情況簡(jiǎn)單并且業(yè)務(wù)量大。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： (1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中．按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失 (2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗 (3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失 (4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 (5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失(公平第三方可以視同正常) |
清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除 企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除 |
| 申報(bào)管理要求 | 屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳? | 屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng) (或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料 |
【歸納】
清單申報(bào)——科目匯總申報(bào)——資料備查；專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)——逐筆單獨(dú)申報(bào)——資料附送。
【例題59·多選題】下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的有()。
A．固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失
B．企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗
C．因債務(wù)人破產(chǎn)發(fā)生的壞賬損失
D．企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的損失
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)AB屬于應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失；選項(xiàng)CD屬于采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除的損失。
【例題60·單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。
A．企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除
B．企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)時(shí)，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除
C．企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合稅法要求并拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理
D．專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，不允許延期申報(bào)
【答案】D
【解析】屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
2．對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度
鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。這種雙向申報(bào)的管理模式，便于總分機(jī)構(gòu)所在她的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。
【解釋】分支機(jī)構(gòu)“雙重申報(bào)”——在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機(jī)構(gòu)既要按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各A向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào)。
總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)——鑒于總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況。分支機(jī)構(gòu)上報(bào)總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。
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