【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應代扣代繳個人所得稅。
【例題32·多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有()。
A．企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費
B．企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費
C．企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費
D．企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產保險費
【答案】AB
【解析】企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
4．利息費用
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。
【例題33·計算問答題】某公司2012年度“財務費用”賬戶對應兩筆借款；(1)向銀行借款300萬元，年利率為8%，期限為9個月；(2)向非金融機構借款100萬元，與第一筆借款同期借入同期歸還，實際利息為10．5萬元。兩筆借款均用于滿足資金流動性需求。該公司2012年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少?
【答案及解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12 ×9=18(萬元)
向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100 × 8%÷12×9=6(萬元)，該企業(yè)實際支付的利息超過同類同期銀行貸款利率計算的利息費用，只可按照限額扣除。
該公司2012年度在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用=18+6=24(萬元)。
(3)關聯企業(yè)利息費用的扣除
①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性
第一個合理性—從資本結構角度判別借款總量的合理性，即：通過債資比例來判別關聯借款總量是否超標。債資比例(接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例)，金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。
第二個合理性——通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。
【例題34·計算問答題】某新辦制造企業(yè)(居民企業(yè))2012年度權益性投資額為200萬元，為生產經營向關聯方借入1年期經營性資金600萬元，關聯借款利息支出50萬元，同期銀行同類借款利息率為7%，則該企業(yè)當期可在計算應納稅所得額時利息費用需納稅調整的金額為多少。
【答案及解析】
第一個合理性判斷：合理的借款總量=200 ×2=400(萬元)
第二個合理性判斷：合理的利率水平的利息費用=400 ×7%=28(萬元)
則利息超過規(guī)定標準=50—28=22(萬元)，需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。②關聯方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者
該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出
向關聯方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關聯方比例和標準)，準予扣除。
向非關聯方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
【例題35·計算問答題】某公司2012年度權益性投資額為2000萬元，當年實現會計利潤總額140萬元。“財務費用”賬戶中包括三項利息費用支出：①按照年利率8%向銀行借入的期限為9個月的生產經營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借人與向銀行借款同期的生產經營用資金，支付利息45萬元；③經過批準向本企業(yè)職工借入與向銀行借款同期的生產經營用資金300萬元，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調整項目，問：
(1)該公司2012年度計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元?
(2)該公司2012年度賬面超支的利息費用是多少萬元?
(3)該公司2012年度的應納稅所得額為多少萬元?
【答案及解析】向股東借款金額=45÷(12%÷12 ×9)=500(萬元)，小于公司權益性投資額的2倍。
計算應納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500 × 8%÷12×9=30(萬元)
超標準的利息費用=45—30=15(萬元)
計算應納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12 × 9=18(萬元)；超標準=30—18=12(萬元)
則：(1)企業(yè)當年可扣除的利息費用=20+30+18=68(萬元)
(2)賬面超支利息=15+12=27(萬元)
(3)應納稅所得額=140+27=167(萬元)。
5．借款費用
企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。(新增)
【提示】按照此項新規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。
【例題36·計算問答題】某居民企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2012年1月1 日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2012年10月31日達到可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結算，不考慮折舊問題，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少?
【答案及解析】固定資產購建期間的合理的利息費用應予以資本化，達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5．33(萬元)。
【相關鏈接】借款利息是借款費用的組成部分，但不是全部。借款利息有費用化與資本化之分。由于借款費用的主體為利息，特列表分析：
| 企業(yè)行為 | 借款利息處理 |
| 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關資產購置、建造期間的合理的借款費用 | 資本化處理——列入資產成本，用折舊、攤銷方式稅前扣除 (限符合稅法計稅基礎標準，比如攤銷年限、攤銷方式、不超過金融機構同期同類貸款利率) |
| 有關同定資產、無形資產、12個月以上建造期的存貨等達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息 | 費用化處理——列入當期損益，直接在當期扣除(限符合金融機構同期同類等標準) |
| 企業(yè)生產經營過程中的借款利息(特殊情況除外) |
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