存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出法。
【例題55·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是()。
A．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本
B．通過(guò)支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評(píng)估價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本
C．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本
D。企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；選項(xiàng) B：通過(guò)支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；選項(xiàng)D：企業(yè)使用或銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(★★★)
(一)投資資產(chǎn)的成本
1．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。
2．通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
(三)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
【例題56·計(jì)算問(wèn)答題】A公司2010年7月以1000萬(wàn)元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2012年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2000萬(wàn)元。則A公司分得的2000萬(wàn)元中：
1000萬(wàn)元為投資資本的收回(原投資就是1000萬(wàn)元)：
3000×30%=900(萬(wàn)元)，確認(rèn)為股息所得；
2000-1000-900=100(萬(wàn)元)，剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理(★★)
1．企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2．企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
【歸納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。
投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：
【例題57·單選題】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的投資方對(duì)乙企業(yè)投資成本160萬(wàn)元，2012年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)204萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積24萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅()。
A．5萬(wàn)元
B．11萬(wàn)元
C．45萬(wàn)元
D．51萬(wàn)元
【答案】A
【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(204—24—160)×25%=5(萬(wàn)元)。
【相關(guān)鏈接】投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益的歸納：
| 企業(yè)行為 | 稅務(wù)處理規(guī)定 |
| 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)持有收益 |
| 撤回或減少投資 | 分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益 |
| 清算分得剩余資產(chǎn) | 分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益 |
3．在申報(bào)納稅時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
4．自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所
得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
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