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2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第五章

來源：233網(wǎng)校 2013年7月31日

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第五章　城市維護建設稅法和煙葉稅法

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　　第一節(jié)　城市維護建設稅法
　　城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。
　　與其他稅種相比較，城市維護建設稅具有以下特點：
　　(一)稅款專款專用——用來保證城市的公用事業(yè)和公用設施的維護和建設。
　　(二)屬于一種附加稅——其本身沒有特定的課稅對象，其征管方法也完全比照“三稅”的有關規(guī)定辦理。
　　(三)根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率——按照納稅人所在地的不同，城市維護建設稅分設7%，5%，1%三檔稅率。
　　一、納稅義務人(★)
　　城建稅的納稅人是指負有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅納稅義務的單位和個人。
　　自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護建設稅。對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城建稅及教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收城建稅及教育費附加。
　　【解釋】(1)負有繳納“三稅”義務，并不是說同時繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅三種稅才涉及繳納城建稅，而是指除特殊環(huán)節(jié)(進口)外，只要繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅中任何一個稅種都會涉及城建稅。(2)2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護建設稅。在這之前，城建稅不具備涉外性。城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳，一律比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。(新增)
　　二、稅率(★★★)(每年必考)
　　(一)城市維護建設稅稅率的基本規(guī)定
　　城市維護建設稅采用地區(qū)差別比例稅率，納稅人所在地區(qū)不同，適用稅率的檔次也不同。具體規(guī)定是：
　　1．納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；
　　2．納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；
　　3．納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%；開采海洋石油資源的中外合作油(氣)田所在地在海上，其城市維護建設稅適用1%的稅率。
　　(二)城市維護建設稅稅率的特殊規(guī)定

具體特殊情況	適用稅率相關規(guī)定
由受托方代收代扣城建稅	按受托方所在地適用稅率執(zhí)行
流動經(jīng)營等無固定納稅地點	在經(jīng)營地繳納“三稅”的，城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行

　　【提示】城建稅的計算每年CPA考試都會考到，考生要掌握城建稅稅率的內(nèi)容并會應用，在審題時注意觀察納稅人所在地和有無特殊情況。
　　【例題1·單選題】甲生產(chǎn)企業(yè)地處市區(qū)，2012年5月繳納增值稅28萬元，當月委托位于縣城的乙企業(yè)加工應稅消費品，乙企業(yè)代收代繳消費稅15萬元。甲企業(yè)當月應繳納(含被代收)城市維護建設稅（　?。┤f元。
　　A．1．96
　　B．0．75
　　C．2．71
　　D．1．31
　　【答案】C
　　【解析】納稅人應繳納的稅金包括自身應繳和被代收代繳、被代扣代繳的稅金。自身應繳納的稅金按照該企業(yè)所在地的稅率(市區(qū)7%)計稅；由受托方代收代繳消費稅的，應代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地的適用稅率(縣城5%)計算。應納城建稅＝28×7%＋15×5%＝2．71(萬元)。