資產(chǎn)的稅務處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。
“計稅基礎”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎。
這部分內(nèi)容較多較雜，重點內(nèi)容為固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，可以命制客觀題和主觀題。其他關于無形資產(chǎn)、長期待攤費用等，一般易命制客觀題。
一、固定資產(chǎn)的稅務處理(★★★)
固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)使用價值。
| 易命題知識點 | 規(guī)定及舉例 |
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固定資產(chǎn)折舊的范圍 |
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的同定資產(chǎn) (5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) (6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 (7)其他不得計算折舊扣除的同定資產(chǎn) 【例題47·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是()。 (2009年原) A．企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊 B．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應當計提折舊 C．企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎 D．企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎 【答案】D 【解析】選項A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，所以未使用的房屋、建筑物要計提折舊；選項B：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計提折舊；選項C：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。 |
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固定資產(chǎn)折舊的計提方法 |
(1)企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 (2)企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 (3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除年折舊率=(1-殘值率)÷預計使用年限 【例題48·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年2月購人一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得增值稅發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購入設備發(fā)生運費3萬元，當月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設備采用10年折舊年限，預計凈殘值率5%，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的該設備的月折舊額是多少萬元? 【答案及解析】設備及運費的進項稅可以抵扣，則購人該設備的計稅基礎=100+3×(1—7%)=102.79(萬元) 該設備可提折舊金額=102.79×(1—5%)=97.65(萬元) 該設備月折舊額=97.65/(10×12)=0.81(萬元)。 |
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固定資產(chǎn)折舊的計提年限 |
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，同定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： (1)房屋、建筑物，為20年 (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年 (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年 (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年 (5)電子設備，為3年 【例題49·單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是()。 A．建筑物 B．生產(chǎn)設備 C．家具 D．電子設備 【答案】C 【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產(chǎn)設備的最低折舊年限為10年；電子設備的最低折舊年限為3年。 【例題50·計算問答題】某生產(chǎn)企業(yè)2012年3月5日為其銷售部門購進1輛轎車，取得增值稅發(fā)票上注明價款15萬元，增值稅稅額2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費 2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率5%，計算該轎車在當年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額多少萬元? 【答案及解析】注意轎車不能抵扣增值稅的進項稅，其折舊年限最低為4年 該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20(萬元) 依照稅法規(guī)定該當年企業(yè)所得稅前可扣除的折舊額為：20×(1—5%)÷(4×12)×9個月=356(萬元)。 |
| 易命題知識點 | 規(guī)定及舉例 |
| 固定資產(chǎn)改擴建 | 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并人該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊 |
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