第四章　營業(yè)稅法

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　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
　　一、納稅義務(wù)人
　　(一)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定
　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。
　　營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)(內(nèi)資及涉外)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、個體工商戶和其他個人。
　　構(gòu)成營業(yè)稅納稅人的三個條件(★★★)
　　1．地域范圍——在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提
　　供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：
　　(1)勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)；
　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán))——接受方在境內(nèi)；
　　(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)；
　　(4)銷售或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)。
　　【歸納】關(guān)于“境內(nèi)”的含義：

　　境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。
　　根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。(新增)
　　【例題1·多選題】下列各項中，應(yīng)當征收營業(yè)稅的有（　?。?。(2009年)
　　A．境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險
　　B．境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)
　　C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
　　D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)
　　【答案】AD
　　【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項B：境內(nèi)企業(yè)銷售位于境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍；選項C：境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個人不在境內(nèi)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。因此，正確選項為AD。
　　2．行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅征稅范圍的劃分
　　營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。但是加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
　　【例題2·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（　　）。
　　A．從事貨物制造的行為
　　B．從事貨物批發(fā)的行為
　　C．從事貨物修理修配的行為
　　D．從事貨物保管的行為
　　【答案】D
　　【解析】ABC選項均屬于增值稅的征稅范圍，D選項屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
　　3．行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)的行為，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【特別提示】單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，需要繳納兩道營業(yè)稅，一是銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，二是其所發(fā)生的自建行為要繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅。其中自建行為稅額的計算，在考試時一般會采用沒有同類價格而需要組成計稅價格的方式，考核考生對營業(yè)稅組價公式的運用。
　　(二)納稅人的特殊規(guī)定
　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。(與增值稅一章表述不同)
　　二、扣繳義務(wù)人(★★)
　　1．中華人民共和國境外的單位或者個人在境
　　內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
　　2．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

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