生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
1．林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
2．畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
【例題51·單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是()。(2008年)
A．經(jīng)濟林
B．防風(fēng)固沙林
C．用材林
D．存欄待售牲畜
【答案】A
【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(★★)
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
1．下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
(2)自創(chuàng)商譽；
(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
2．無形資產(chǎn)的攤銷
(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；
(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；
(3)作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；
(4)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。
【例題52·多選題】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有()。
A．自創(chuàng)商譽計算攤銷費用
B．企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時外購商譽的支出
C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提的折舊
D．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)的攤銷
【答案】AD
【解析】自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前計提攤銷或折舊間接扣除；外購商譽支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以通過計提折舊的方式在企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、長期待攤費用的稅務(wù)處理(★★)
長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個勻度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待捌費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。
1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2．租人固定資產(chǎn)的改建支出。
3．固定資產(chǎn)的大修理支出。
4．其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，在稅前扣除。
企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：
(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上：
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
【例題53·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待捌費用的有()。(2009年原)
A．長期借款的利息支出
B．租入固定資產(chǎn)的改建支出
C．固定資產(chǎn)的大修理支出
D．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
【答案】BCD
【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(3)固定資產(chǎn)的大修理支出；(4)其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
【例題54·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有()。
A．修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途
B．修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上
C．修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上
D．修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上
【答案】BD
【解析】企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
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