匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
7．業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)
【解釋】第一，作為業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入，包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會計上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入等。
第二，業(yè)務(wù)招待費開支存在限額，需要作兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算并進行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5%0與實際業(yè)務(wù)招待費開支的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。
第三，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額計算基數(shù)是一致的，都為銷售(營業(yè))收入。
第四，由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)包括被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第五，對于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費支出，采用了業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。
【提示】稅法認(rèn)定的籌建費中不含“業(yè)務(wù)招待費”的40%部分，對籌建費進行分期攤銷的企業(yè)，應(yīng)注意各攤銷期的納稅調(diào)整。
【例題37·計算問答題】某工業(yè)企業(yè)2012年銷售貨物不含稅收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，接受捐贈收人20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?
【答案及解析】確定計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬元)
轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、接受捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18(萬元)
第二標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的5‰：4000×5‰=20(萬元)
兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。
8．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)
【相關(guān)鏈接】注意四個問題：
第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。
業(yè)務(wù)招待費是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費都歸集在管理費用——業(yè)務(wù)招待費中。兩個限額擇其小者扣除。業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用，只有一個限額計算。
第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會計上確認(rèn)收入而稅法上的視同銷售收入等，但是不含營業(yè)外收入等。
第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。
第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作；已實際支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費支出在所得稅前不得列支。
【例題38·單選題】2012年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2012年度該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計()萬元。
A．294．5
B．310
C．325．5
D．330
【答案】B
【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%0；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費=2000 × 5%0=10(萬元)<30×60%=18(萬元)；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=2000×15%=300(萬元)<320萬元；可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計=10+300=310(萬元)。
9．環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
10．租賃費
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的
租賃費支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除；
(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租人固定資產(chǎn)的租賃費支出，構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。
11．勞動保護費
(1)勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
(2)自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
【相關(guān)鏈接】不同來源的勞動保護用品與職工福利中的勞動保護費的涉稅比較：
| 用途 | 來源 | 增值稅 | 所得稅 |
| 勞動保護 | 外購貨物 | 可以抵扣進項 | 列入成本費用扣除 |
| 用品 | 自產(chǎn)貨物 | 不計收入、不計銷項 | 不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 |
| 外購貨物 | 不得抵扣進項 | 在職工福利限額內(nèi)扣除 | |
| 職工福利
用品 |
自產(chǎn)貨物 | 視同銷售計銷項 | 屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，在職工福利限額內(nèi)扣除 |
12．公益性捐贈支出
【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【歸納與提示】五個方面的注意問題：
第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前不得扣除。
這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)。
(2)渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。
不符合對象或渠道條件的捐贈，如納稅人直接向受贈人的捐贈等，不屬于公益性捐贈，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。
第二，年度利潤總額，是按照國家規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。
第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
第四，全額扣除的捐贈有范圍和期間限制。范圍限制：如玉樹地震、世博會等列舉事項；期間限制：對上述全額扣除的捐贈，可在稅法規(guī)定的年度期間據(jù)實全額扣除(此知識點超出教材范圍但是2010年考到)。超過規(guī)定期間之后再發(fā)生公益性捐贈的，不能全額扣除，只能按照年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第五，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。
【例題39·計算問答題】某居民企業(yè)按照規(guī)定計算出利潤總額360萬元，當(dāng)年直接到受災(zāi)現(xiàn)場給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過省級人民政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈應(yīng)調(diào)整多少萬元應(yīng)納稅所得額?
【答案及解析】
其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的公益性捐贈限額=300×12%=36(萬元)
直接給受贈人的捐贈在企業(yè)所得稅前不得扣
除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為10萬元。
13．有關(guān)資產(chǎn)的費用
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；
(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。
【解釋】企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用包括清理費用和營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
企業(yè)轉(zhuǎn)售屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)售動產(chǎn)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的收益，計入營業(yè)外收入賬戶影響應(yīng)納稅所得額。
14．總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
15．資產(chǎn)損失
(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失合并在所得稅前按規(guī)定扣除。
【例題40·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年由于管理不善丟失一批庫存材料，賬面成本10139．5元(含運費139．5元)，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認(rèn)．在氽、渺所得稅前可扣除的損失金額為（）。
A.2139.5元
B.3850元
C.2863.22元
D.2900元
【答案】B
【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)誰是，準(zhǔn)予與存貨損失一起在得稅前按規(guī)定扣除。
不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）=1710.5（元）
在所得稅前可扣除的損失金額=10139.5+1710.5-8000=3850（元）
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