2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)講義：第三章 消費(fèi)稅法
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第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍
一、納稅義務(wù)人(★)
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“單位”指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：
| 消費(fèi)稅的納稅人 |
備注 | |
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生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
自產(chǎn)銷售 |
納稅人銷售時(shí)納稅 |
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自產(chǎn)自用 |
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 | |
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進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 | |
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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 | |
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零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 |
生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅 | |
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從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 |
納稅人(卷煙批發(fā)商)銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 | |
【相關(guān)鏈接】鑒于消費(fèi)稅與增值稅雙重征收的關(guān)系，加之消費(fèi)稅的征收限定了特定消費(fèi)品的范圍，又限定了具體征稅的環(huán)節(jié)，使得繳納消費(fèi)稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人。但是有特例，例如：飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒用于飲食、娛樂(lè)消費(fèi)時(shí)，繳納消費(fèi)稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是繳納營(yíng)、業(yè)稅的納稅人。
【例題1．多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說(shuō)法，正確的有（ ）。
A．零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者
B．委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)
C．?dāng)y帶卷煙入境的納稅人是攜帶者
D．郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項(xiàng)B：委托加工化妝品的納稅人是委托方。
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