一、義務(wù)人(分法定和指定兩類(lèi))(★)
法定：支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。
支付形式包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。
指定：稅務(wù)機(jī)關(guān)也可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人
二、扣稅時(shí)間和入庫(kù)申報(bào)時(shí)間(★★★)
扣稅時(shí)間：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
入庫(kù)申報(bào)時(shí)間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。
【例題85·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是()。
A．境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損
B．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起10日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)
C．扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納稅款
D．居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可在設(shè)立地繳納企業(yè)所得稅
【答案】A
【解析】境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，A選項(xiàng)正確?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款，所以C選項(xiàng)錯(cuò)誤。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。
三、非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題
(一)關(guān)于實(shí)際支付與應(yīng)支付
1．對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付，但已計(jì)入支付方成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的所得——代扣代繳企業(yè)所得稅稅款。
2．對(duì)于到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)人當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)——計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)全額扣繳。
3．提前支付所得的一應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
(二)非居民企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)
非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)、支付的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在中國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
上述擔(dān)保費(fèi)適用于利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。
(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益
1．屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。
2．取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的，由土地使用權(quán)的受讓方即支付人在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。
3．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可理解為非居民企業(yè)取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出或原受讓價(jià)款。
(四)關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題
1．關(guān)于融資租賃所得的稅務(wù)處理
(1)融資租賃所得的性質(zhì)，屬于利息所得；(2)融資租賃所得的應(yīng)納稅所得額，為租賃費(fèi)(包括租賃期滿(mǎn)后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除的設(shè)備、物件價(jià)款后的余額：
(3)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。
2．對(duì)非居民企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)租金所得的稅務(wù)處理
(1)對(duì)于非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，取得的租金按收入全額減按10%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，并由中國(guó)境內(nèi)的承租方在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳；
(2)對(duì)于非居民企業(yè)委派人員或委托境內(nèi)其他單位、個(gè)人對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的租金收入作為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用25%的稅率，由該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
(五)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問(wèn)題
1．對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。
2．如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
(六)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問(wèn)題(新增)
1．適用范圍
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
【解釋1非居民企業(yè)直接或間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)所得適用此項(xiàng)管理規(guī)定。但是，在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票所得不適用此規(guī)定。
2．股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)
益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)包含兩類(lèi)“成本價(jià)格”。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資人股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二則是購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
3．間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)事項(xiàng)
境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12．5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；
(2)境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；
(3)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況：
(4)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；
(5)境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明；
(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
4．稅務(wù)管理
境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
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