一、資產(chǎn)損失的定義(★)
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
上述資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
二、資產(chǎn)損失扣除政策
(一)可扣除的財(cái)產(chǎn)損失(★)
這部分內(nèi)容比較繁雜，將其中容易混淆的損失項(xiàng)目、損失原因、確認(rèn)損失額度列表辨析：
| 損失項(xiàng)目 | 損失原因 | 可確認(rèn)損失 |
| 現(xiàn)金 | 短缺 | 短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額 |
| 貨幣性存款 | 存入的法定機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉 | 確實(shí)不能收回的部分確認(rèn)損失 【注意】該損失只限于“存人法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)”的部分 |
| 損失項(xiàng)目 | 損失原因 | 可確認(rèn)損失 |
| 壞賬損失——除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款 | 1．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)? 2．債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)? 3．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的 4．與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)? |
減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng) |
| 貸款類債權(quán) | 列舉的十二種情形 | 按未能收回的貸款損失確認(rèn) |
|
股權(quán)投資 |
1．被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的 2．被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的 3對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的 4．被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的 5．國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件 |
投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資 |
| 盤虧的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額 | |
| 毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額 | |
| 固定資產(chǎn)和存貨 | 被盜的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額 |
| 對于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 | ||
(二)關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的其他政策(★★)
1．收回已扣除損失的資產(chǎn)需要列入收入——一企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)人收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
2．境外損失不能影響境內(nèi)所得——企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3．損失扣除需要合法證據(jù)、證明一企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
【例題58·單選題】以下關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的規(guī)定表述正確的是()。
A．股權(quán)投資損失指的是投資額減除股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額后無法收回的股權(quán)投資
B．企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整原損失年度的應(yīng)納稅所得額
C．應(yīng)收賬款與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議但又無法追償?shù)?，不能確認(rèn)資產(chǎn)損失
D．對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生
的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
【答案】D
【解析】股權(quán)投資損失指的是投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，A選項(xiàng)不正確；企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以B選項(xiàng)不正確；應(yīng)收賬款與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?，以?yīng)收款項(xiàng)減除可收回金額后確認(rèn)損失，所以C選項(xiàng)不正確。
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