1．基本規(guī)定
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。【例題46·計(jì)算問(wèn)答題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年的彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額的情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)7年問(wèn)需繳納的企業(yè)所得稅。
| 年度 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |
| 彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額情況 | -100 | 10 | -20 | 30 | 20 | 30 | 60 |
【答案及解析】
關(guān)于2006年的虧損，要用2007～2011年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2008年虧損，也要占用5年抵虧期的一個(gè)抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2008年的虧損需在2006年的虧損問(wèn)題解決之后才能考慮。到了2011年，2006年的虧損未彌補(bǔ)完但5年抵虧期已滿，還有10萬(wàn)元虧損不得用2012年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)；
2008年之后的2009年至2011年之間的所得，，已被用于彌補(bǔ)2006年的虧損，2008年的虧損只能用2012年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2008年虧損后，2012年應(yīng)納稅所得額=60—20=40(萬(wàn)元)，要計(jì)算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=40×25%=10(萬(wàn)元)。
2．其他相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)籌辦期問(wèn)不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(3)對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。(新增)
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
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