境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。
(一)抵免適用情況(★★★)
1．對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣——(總分機(jī)構(gòu)之間)直接抵免
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2．對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫公司之間)間接抵免
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
(二)抵免限額的計(jì)算(★★★)
境外所得稅稅款扣除限額公式：
抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1一境外所得稅稅率)還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率
關(guān)于上述公式中的稅率，一般為法定稅率25%。但是，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
(三)抵免限額的具體應(yīng)用(★★★)
1．理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣
(1)如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；
(2)如果超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。
【例題76·單選題】某境內(nèi)公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，境外分公司應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。2012年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A．40
B．42．5
C．45
D．47．5
【答案】B
【解析】境外繳納所得稅的扣除限額=50×25%=12．5(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=12．5—10=2．5(萬(wàn)元)
匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=160×25%+2．5=42．5(萬(wàn)元)。
【例題77·計(jì)算問(wèn)答題】某居民企業(yè)2011年來(lái)自境外A國(guó)分公司的已納所得稅因超過(guò)抵免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2012年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)分公司稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)匯總繳納多少企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
2012年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬(wàn)元)
境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185 ×25%=46．25(萬(wàn)元)
2012年A國(guó)所得稅扣除限額=46．25×(20+
5)/185=6．25(萬(wàn)元)
在A國(guó)已納所得稅稅額5萬(wàn)元小于A國(guó)扣除限額，由于6．25—5=1．25(萬(wàn)元)>1萬(wàn)元，上年度超過(guò)扣除限額的部分，可以全部在本年扣除。在我國(guó)匯總納稅=46．25—5—1=40．25(萬(wàn)元)。
2．實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)
稅需要單獨(dú)計(jì)算
從申報(bào)表順序看：
系列推薦>>2013注會(huì)《稅法》單元測(cè)試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會(huì)《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會(huì)《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽(tīng) 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級(jí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助！
