【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：
第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對象限制。
手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象不能是本企業(yè)的人員(含雇員、代理人、代表人等)，也不能是中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人的人員，前者屬于工資、薪金中的獎(jiǎng)金；后者屬于回扣、返利等，甚至屬于給對方當(dāng)權(quán)者的職務(wù)賄賂。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。
企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。
第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制。
①對于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
②對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
③關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題——電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話如網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（新增，但與②不沖突）
④從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除（新增，但與②不沖突）
【提示】以取得傭金（手續(xù)費(fèi)）收入為主要業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，為取得傭金（手續(xù)費(fèi)）而發(fā)生的傭金（手續(xù)費(fèi)）支出是營業(yè)成本，而不是營業(yè)費(fèi)用；且其傭金支出沒有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
第三、手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。
除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
第五，權(quán)益化的手續(xù)費(fèi)、傭金不得扣除。如企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
【例題42·單選題】關(guān)于手續(xù)費(fèi)和傭金支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的()計(jì)算限額。
A．10%(含本數(shù))
B．10%(不含本數(shù))
C．15%(含本數(shù))
D．15%(不含本數(shù))
【答案】C
【解析】關(guān)于手續(xù)費(fèi)和傭金支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計(jì)算限額。
【例題43·單選題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的傭金是()。
A．甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元
B．甲生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)支付丁企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付傭金
C．丙生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)支付丁企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付傭金
D．乙企業(yè)支付某中介個(gè)人0．5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易(簽訂合同)
【答案】D
【解析】A選項(xiàng)不屬于傭金支出；B選項(xiàng)超過了5%傭金支出的標(biāo)準(zhǔn)；C選項(xiàng)采用現(xiàn)金方式支付給非個(gè)人傭金，不符合傭金支付方式；D選項(xiàng)符合稅法扣除規(guī)定。
18．保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(新增)
(1)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，稅前準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除：
| 業(yè)務(wù) | 可稅前扣除的保險(xiǎn)保證基金 | |
| 非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% | |
| 有保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% | |
| 投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 無保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% |
| 有保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15% | |
| 人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 無保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15% |
| 短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% | |
| 長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的O．15% | |
| 非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% | |
| 有保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% | |
| 投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù) | 無保證收益的 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% |
(2)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：
①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
(3)保險(xiǎn)公司按國務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。
(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。
19．根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。(新增)
【解釋】根據(jù)規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。但企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，如企業(yè)設(shè)定廠房折舊年限為30年，稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年，企業(yè)沒有突破稅法規(guī)定的最低年限，為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。
【歸納與回顧】
(1)主要扣除規(guī)則
| 要點(diǎn) | 具體規(guī)定 | |
| 扣除原則(5個(gè)) | 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 | |
| 基本范圍 | 成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出 | |
| 按照實(shí)際額扣除(在符合扣除原則的前提下) | 工薪(合理和據(jù)實(shí))、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金(限定用途)、 | |
| 具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) | 限定比例扣除(最重要) | 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金、保險(xiǎn)保障基金 |
| 限定手續(xù)扣除 | 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 | |
(2)稅會(huì)差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的項(xiàng)目：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超支數(shù)。
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