應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損
間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
一、收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收人額，即按照市場價格確定的價值。
【例題5·多選題】下列屬于企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式的有()。
A．債務(wù)的豁免
B．股權(quán)投資
C．勞務(wù)
D．不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】BCD
【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。
【學(xué)習(xí)提示】關(guān)于收入總額，要注意兩方面問題：一是不同收入項目的區(qū)分；二是收入實現(xiàn)的確認(rèn)。其中收入實現(xiàn)的確認(rèn)是重點。
這部分的學(xué)習(xí)內(nèi)容繁瑣，可分五個要點掌握：
一般收入的確認(rèn)；特殊收入的確認(rèn)；處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理；相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)。
(一)一般收入的確認(rèn)(★★★)
除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
1．銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
【解釋】所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則和會計收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。只比五項會計收入準(zhǔn)則缺少一項內(nèi)容，而且稅法還規(guī)范了各類收入的確認(rèn)時間。
【例題6·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認(rèn)銷售貨物收入實現(xiàn)的條件，錯誤的是()。
A．收入的金額能夠可靠地計量
B．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
C．已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算
D．銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
【答案】B
【解析】企業(yè)所得稅銷售貨物收入確認(rèn)條件有4項：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入
的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。ACD選項符合條件； B選項屬于會計收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，但不屬于稅法規(guī)定范疇。
2．提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。
企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
【例題7·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法()。
A．發(fā)生收入占總收入的比例
B．已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例
C．發(fā)生成本占總成本的比例
D．已完工作的測量【答案】BCD
【解析】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。
3．下表為稅法規(guī)定的各類收入的確認(rèn)時間，非常容易命制選擇題。
| 一般收入的確認(rèn) | 具體規(guī)定 |
| 1．銷售貨物收入 | (1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 (2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 (3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 (4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收人 |
| 一般收人的確認(rèn) | 具體規(guī)定 |
|
2．提供勞務(wù)收入 |
(I)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收人。安裝：[作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入 (2)宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 (3)軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 (4)服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 (5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入 (6)會員費(fèi) 會籍會員費(fèi)+所有其他商品或服務(wù)另行收費(fèi)方式——即時確認(rèn)收入 會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價購買商品方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 (7)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入 (8)勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入 |
| 3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 | 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 4．股息、紅利等權(quán)益
性投資收益 |
除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的．不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ) |
| 5．利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 6．租金收入 | 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的E{期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計人相關(guān)年度收入 |
| 7．特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 8．接受捐贈收入 | 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 9．其他收入 | 是指企業(yè)取得的除上述收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼 收人、違約金收人、匯兌收益等 |
【提示1】(1)其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念；(2)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【提示2】注意三方面問題：(1)不同收入項目的區(qū)分；(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；(3)收入實現(xiàn)的規(guī)定。
(1)不同收入項目區(qū)分的例題
【例題8·多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”包括轉(zhuǎn)讓()。
A．無形資產(chǎn)
B．存貨
C．股權(quán)
D．債權(quán)
【答案】ACD
【解析】B選項：銷售存貨取得的收入屬于銷售貨物收入。
(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定
【例題9·計算問答題】某居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1．7萬元；受贈方自行支付運(yùn)費(fèi)0．3萬元，并取得合法的運(yùn)輸發(fā)票。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通過認(rèn)證并可以抵扣。則：
受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。
該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1．7=11．7(萬元)
受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11．7×25%=2．93(萬元)
該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1．7+0．3×7%=1．72(萬元)
該批材料賬面成本=10+0．3×(1—7%)=10．28(萬元)。
(3)一般收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定(★★★)
【例題10·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收人確認(rèn)時間的表述正確的有()。
A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額確認(rèn)收入的實現(xiàn)
B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
C．租金收入，在實際收到租金收入時確認(rèn)收入的實現(xiàn)
D．接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)
【答案】BD
【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；租金收入，一般情況下，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
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