【例題88·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征
　　 收管理的規(guī)定，表述正確的有()。
　　 A．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)
　　 B．居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅
　　 C．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅
　　 D．除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅
　　 【答案】BCD
　　 【解析】選項(xiàng)A：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在地為納稅地點(diǎn)；與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
　　 二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理(★★)
　　 這部分內(nèi)容非常繁雜，基本要點(diǎn)歸納如下：
　　 1．企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
　　 2．適用范圍：跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算。
　　 不適用本辦法的企業(yè)或機(jī)構(gòu)：(1)按照現(xiàn)行財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)有郵政、國(guó)有銀行、中石油、中海油田等等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行本辦法。(2)不具有主體生產(chǎn)
　　 經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行本辦法。(3)上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，不實(shí)行本辦法。(4)居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其境外分支機(jī)構(gòu)。(5)當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?
　　 【例題89·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，以下說法錯(cuò)誤的是()。
　　 A．現(xiàn)行財(cái)政體制中，所得稅收入全額上繳中央的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法
　　 B．上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
　　 C．新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年起就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
　　 D．居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅
　　 【答案】C
　　 【解析】新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
　　 3．企業(yè)應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。
　　 【提示】統(tǒng)一計(jì)算所得稅款的50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)(或退庫(kù))，稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享；25%就地全額繳人中央國(guó)庫(kù)(或退庫(kù))，稅款收入60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
　　 4．總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?
　　 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所
　　 得稅額×50%
　　 5．分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?
　　 所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%
　　 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?
　　 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)人二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0．35、0．35、0．30。
　　 【解釋】其中分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
　　 計(jì)算公式如下：
　　 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0．35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0．35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0．30
　　 【例題90·綜合題】某大型咨詢公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)職能的評(píng)估分支機(jī)構(gòu)(該評(píng)估分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國(guó)A、B兩省省城設(shè)有從事咨詢業(yè)務(wù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。該咨詢公司實(shí)行以實(shí)際利潤(rùn)額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2013年第一季度報(bào)表得知，公司第一季度取得咨詢收入共計(jì)360萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費(fèi)用共計(jì)260．2萬元(不含營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加)。此外，從公司以前年度報(bào)表中得知評(píng)估分支機(jī)構(gòu)和A、B兩省的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2012年末有關(guān)資料如下：(單位：萬元)

　　 其他相關(guān)資料：營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。
　　 要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
　　 (1)計(jì)算公司2013年第一季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
　　 (2)計(jì)算公司2013年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
　　 (3)簡(jiǎn)要回答總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
　　 (4)簡(jiǎn)要回答分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠?jì)算公式。
　　 (5)計(jì)算評(píng)估分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?
　　 (6)計(jì)算評(píng)估分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
　　 (7)計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?
　　 (8)計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
　　 (9)計(jì)算8省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?
　　 (10)計(jì)算8省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
　　 (11)計(jì)算總機(jī)構(gòu)2013年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
　　 (12)計(jì)算總機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)的企業(yè)所得稅。
　　 【答案及解析】
　　 (1)2013年第一季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=360×5%×(1+7%+3%+2%)=20．16(萬元)
　　 (2)2013年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=(360-260．2-20．16)×25%=79．64×25%=19．91(萬元)
　　 (3)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
　　 (4)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)?。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素的權(quán)重依次為0．35、0．35、0．30，計(jì)算公式如下：
　　 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0．35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0．35×(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)+0．30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
　　 (5)評(píng)估分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?0．35×(2000/11600)+0．35×(200/1340)+0．30×(1100/5200) =6．03%+5．22%+
　　 6．35%=17．60%
　　 (6)評(píng)估分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=19．91×50%×17．60%=1．75(萬元)
　　 (7)A省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?0．35×(4000/11600)+0．35 ×(500/1340)+0．30×(1500/5200)=12．O7%+13．06%+8．65%=33．78%
　　 (8)A省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=19．91 × 50%×33．78%=3．36(萬元)
　　 (9)B省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度的分?jǐn)偙壤?0．35×(5600/11600)+0．35×(640/1340)+0．30×(2600/5200)=16．90%+16．72%+15%=48．62%
　　 (10)B省分支機(jī)構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的

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