| 特殊收入的確認(rèn) | 具體規(guī)定 |
| 1．分期收款方式銷售貨物 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 2．采用售后回購方式銷售
商品 |
銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有{iE據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 |
| 3．以舊換新方式銷售商品 | 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 |
| 4．商業(yè)折扣條件銷售 | 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)
折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
| 5．現(xiàn)金折扣條件銷售 | 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除 |
| 6．折讓方式銷售 | 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
| 7．買一贈一方式組合銷售 | 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 |
| 8．持續(xù)時間超過12個月的
勞務(wù) |
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 9．采取產(chǎn)品分成方式取得 收入 |
按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 |
| 10．非貨幣性資產(chǎn)交換以及 貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出 企業(yè) |
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外 |
【提示】注意兩方面問題：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)的處理；(2)辨析實(shí)物捐贈過程中的收入問題。
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)的處理
【例題11-多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的有()。
A．將貨物用于對外投資
B．將商品用于捐贈
C．將產(chǎn)品用于職工福利
D．將產(chǎn)品用于在建工程
【答案】ABC
【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)視同銷售，但對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門等不作銷售處理。
【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等商品和勞務(wù)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，比如在建工程，商品和勞務(wù)稅作視同銷售處理，但是所得稅不視同銷售。(2)辨析實(shí)物捐贈過程中的收入問題
關(guān)于實(shí)物捐贈過程中的收入問題有兩類：一是接受捐贈，屬于一般收入中接受捐贈收入，是企業(yè)收入總額的一類。二是將貨物用于對外捐贈，分解為銷售貨物和對外捐贈兩項(xiàng)行為，屬于特殊收入。
企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈，則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本及同時考慮捐贈限額的思路要在做綜合題的時候特別注意。
【例題12·計算問答題】(關(guān)于贈出的例題)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元(不含稅)。按照國稅函[20t0]148號文件的規(guī)定，對外捐贈屬于自制資產(chǎn)的，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)的，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，不論企業(yè)會計賬面如何記錄，稅法應(yīng)做如下處理：
(1)該企業(yè)視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。
(2)該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項(xiàng)稅=100×17%=17(萬元)。
(3)確定捐贈成本。捐贈成本的確定是現(xiàn)實(shí)中的一個有爭議的問題?，F(xiàn)實(shí)中常見的捐贈成本確認(rèn)是用下列會計處理來體現(xiàn)的：
借：營業(yè)外支出(捐贈商品的成本+增值稅)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(同類不含增值稅價格或組價×增值稅稅率)
就本題目而言：
借：營業(yè)外支出——捐贈支出97
貸：庫存商品80應(yīng)
交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
(4)用97萬元(另一觀點(diǎn)為117萬元)捐贈總成本與捐贈限額(會計利潤總額的12%)對比看是否超限額。
【分析】上述對外捐贈在稅法上要視同銷售，視同銷售收入和視同銷售成本、捐贈支出的成本在納稅申報表上都要有所體現(xiàn)，這是有明確稅法及報表規(guī)定的，但是在會計賬上是否也做銷售處理，在實(shí)際操作中和不同類型考試教材上都存在爭議。會計處理上與稅法在這個問題上一致與否，會導(dǎo)致同一捐贈行為的捐贈總成本出現(xiàn)差異——①會計作銷售的賬面捐贈總成本為“視同銷售收入+增值稅”(就本題目而言為117萬元)；②會計不做銷售的賬面捐贈總成本為“捐贈商品的成本+視同銷售的增值稅”(就本題目而言為97萬元)。鑒于目前實(shí)務(wù)和不同考試教材對捐贈賬務(wù)處理要求不同。故考試時一般很可能會回避讓考生計算捐贈成本的過程，即：如果命制實(shí)物捐贈的題目，一般會在題目中直接給出捐贈成本。
系列推薦>>2013注會《稅法》單元測試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊會計師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊會計師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助！
