企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
【特別提示】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要與應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算聯(lián)系起來掌握。
(1居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定(★★★)
(2)下表中歸納的,就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策:
優(yōu)惠種類 | 具體規(guī)定 |
稅額式減免優(yōu)惠(免稅、 減稅、稅額抵免) |
1.圜家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠 2.企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 3.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn) 4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 |
稅基式減免優(yōu)惠(加計(jì)扣 除、加速折舊、減計(jì)收 人) |
1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入 2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用(加計(jì)50%扣除);安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資(加計(jì)100%扣除),均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 4.用加速折舊的方法影響稅基:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 |
優(yōu)惠種類 | 具體規(guī)定 |
稅率式減免優(yōu)惠(減低稅率) | 1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 2.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含67i.g)的 小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得稅額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 (實(shí)質(zhì)是稅率式減免與稅基式減免混合發(fā)揮作用) |
【特別提示】
小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是要滿足五方面的條件:
必備條件 | 要求 |
企業(yè)性質(zhì) | 全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè);不能是非居民企業(yè) |
核算條件 | 具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件;按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008 30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率 |
盈利水平 | 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 |
從業(yè)人數(shù) | 工業(yè)企業(yè):不超過100人;其他企業(yè):不超過80人 |
資產(chǎn)總額 | 工業(yè)企業(yè):不超過3000萬元;其他企業(yè):不超過1000萬元 |
【例題65·多選題】企業(yè)取得的下列各項(xiàng)所得中可以免征企業(yè)所得稅的有()。
A.林產(chǎn)品的采集所得
B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得
C.香料作物的種植所得
D.農(nóng)作物新品種的選育所得
【答案】AD
【解析】企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖以及花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植所得,減半征收企業(yè)所得稅。
【例題66·單選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)購買專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免,該設(shè)備應(yīng)符合的條件是()。
A.用于創(chuàng)業(yè)投資
B.用于綜合利用資源
C.用于開發(fā)新產(chǎn)品
D.用于環(huán)境保護(hù)
【答案】D
【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實(shí)際使用有關(guān)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
【例題67·單選題】企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,從()起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
A.獲利年度
B.盈利年度
C.項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度
D.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度
【答案】C
【解析】企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
【例題68·單選題】2012年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營,取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬元。已知該企業(yè)2010年虧損40萬元,2011年盈利20"萬元。2012年度經(jīng)審核未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為60萬元。2012年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。
A.6.83
B.8.83
C.9
D.10
【答案】B
【解析】考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。
當(dāng)年應(yīng)納稅額=[60-(40-20)]×25%=10(萬元)
實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83(萬元)。
【例題69·單選題】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)
投資方式,投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可按其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這一比例是()。(2009年原)
A.50%
B.60%
C.70%
D.80%
【答案】C
【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【例題70·單選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法正確的是()。
A.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額
B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可按投資額的70%在當(dāng)年及以后應(yīng)納稅額中抵免
C.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅所得額
D.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,按照支付給殘疾人工資的50%加計(jì)扣除
【答案】 A
【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,采取股權(quán)投資方式投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,按其投資額的70%抵扣持股滿2年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;B選項(xiàng)錯(cuò)誤有兩處:一是沒有講明享受優(yōu)惠應(yīng)具備的條件,二是混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定;企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年及以后5個(gè)納稅年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額;C選項(xiàng)混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定;企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除;D選項(xiàng)加計(jì)扣除的比例錯(cuò)誤。
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