第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人
重點講義>> 2013注冊會計師考試《稅法》考點講義匯總
一、征稅范圍(★★★)
增值稅征稅范圍規(guī)定的框架列示如下：
【解釋】鑒于增值稅與營業(yè)稅之間的并列關系(平行征收模式)，增值稅征稅范圍規(guī)定的大部分內容是對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍作出界定。考生在學習時注意把握增值稅的征稅范圍，并用排他的方法把握營業(yè)稅的征稅范圍。
(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍。加工和修理修配以外的其他勞務暫不征收增值稅，一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內。銷售或進口有形動產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍，而無形資產(chǎn)轉讓和不動產(chǎn)銷售屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
【例題2·單選題】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ?。?。
A．供電局銷售電力產(chǎn)品
B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋
C．飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務
D．房屋中介公司提供中介服務
【答案】A
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務、房屋中介公司提供中介服務按照“服務業(yè)”征收營業(yè)稅。
(二)增值稅征稅范圍的具體規(guī)定
1．屬于征稅范圍的特殊項目
特殊項目規(guī)定共22項，其中第20、21、22項是新增內容。
考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務、典當業(yè)死當物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、銷售(郵政部門以外)、單位和個人發(fā)行報刊(郵政部門以外)、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等，都屬于繳納增值稅的范圍。
這部分內容比較多和雜，容易命制客觀題。學習時注意以下幾個難點：
(1)融資租賃
| 批準狀況 |
融資租賃貨物最終所有權 |
繳納稅種 |
所屬項目 |
|
經(jīng)央行和對外經(jīng)濟貿易合作部(商務部)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
營業(yè)稅 |
金融業(yè) |
|
所有權轉讓給承租方 | |||
|
其他單位從事的融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
租賃業(yè) | |
|
所有權轉讓給承租方 |
增值稅 |
銷售貨物 |
(2)銷售及開發(fā)軟件產(chǎn)品
| 繳納增值稅的行為 |
不繳納增值稅的行為 |
|
①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入 |
①軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等收入 |
(3)礦產(chǎn)資源、礦山勞務
納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。
【例題3·多選題】下列勞務中，應征收增值稅的有（ ?。?。
A．礦產(chǎn)資源分揀勞務
B．礦產(chǎn)資源切割勞務
C．礦山表面附著物剝離和清理勞務
D．礦山爆破、穿孔勞務
【答案】AB
【解析】礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。
(4)納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，征收增值稅；
(5)企業(yè)重組過程中實物資產(chǎn)轉讓不征收增值稅：
(6)供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。對上述供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。
【例題4·單選題】下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（ ?。?BR> A．增值稅納稅人收取的會員費收入
B．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費
C．融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為
D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】B
【解析】選項A：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；選項C：融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項D：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。
(7)銷售電梯并維修、保養(yǎng)(新增)
【提示】電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，應視不同行為主體的情況適用不同的稅種：
| 行為 |
適用稅種 |
|
對企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進)并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入 |
征收增值稅 |
|
不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入 |
征收營業(yè)稅 |
(8)二手車經(jīng)銷業(yè)務(新增)
【提示】要區(qū)分二手車的經(jīng)銷行為與受托代理銷售行為：
| 行為 |
具體規(guī)定 |
適用稅種 |
|
經(jīng)銷 |
經(jīng)批準從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為。屬于銷售貨物的行為 |
征收增值稅 |
|
代理 |
納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的：(1)受托方不向委托方預付貨款；(2)委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；(3)受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進13銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與 |
征收營業(yè)稅 |
|
不充分代理 |
不同時具備代理的三項條件的，視同銷售 |
征收增值稅 |
(9)罰沒物品征免增值稅的問題(新增)
【提示】視罰沒收入歸屬確定征免，凡上繳財政部門的，不予征稅。
2．屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售行為(八項)
①將貨物交付其他單位或者個人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
【解釋】這里的“用于銷售”是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A．向購貨方開具發(fā)票；B．向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。
?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅虛稅項目；
?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投
資，提供給其他單位或者個體工商戶；
?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【歸納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有八項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法必考的知識點。通常每年稅法的綜合題或計算問答題中都會考到視同銷售的計稅處理。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點：
第一類特點：貨物的所有權發(fā)生了變化。如(2)、(6)、(7)、(8)，貨物的所有權都發(fā)生了變化。
第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。如(4)、(5)。
第三類特點：所有權沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如(1)、(3)。
視同銷售的貨物主要行為歸納：
| 貨物來源 |
貨物去向 |
|
自產(chǎn)或委托加工 |
用于投資、分配、贈送等改變所有權的情形用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費 |
|
外購 |
用于投資、分配、贈送 |
【例題5·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ?。?BR> A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B．某批發(fā)商將外購的部分飲料用于集體福利
C．某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程
D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費
【答案】A
【解析】A選項屬于增值稅視同銷售貨物行為。應征收增值稅；BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅的情形，不屬于視同銷售貨物的行為。
(2)混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。
(3)兼營行為
兼營非增值稅應稅勞務行為。
系列推薦>>2013注會《稅法》單元測試題及答案｜稅法習題及答案｜章節(jié)練習答案
編輯推薦>>2013年注會《稅法》章節(jié)復習資料匯總｜2013注會《稅法》講義及習題匯總
為幫助考生在自學的基礎上能較好地掌握2013年注冊會計師考試內容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊會計師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習題班+真題解析班+機考實戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費試聽 點擊進入>>?？忌筛鶕?jù)自己的學習情況選擇相應的班級，希望對您的復習有所幫助！
