一、出口貨物退免稅政策
出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。
我國(guó)《增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零”。出口零稅率不同于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂的“出口退稅”。
出口退(免)稅的基本政策：
(一)出口免稅并退稅；(二)出口免稅不退稅；(三)出口不免稅也不退稅。
【解釋】一般情況下，出口免稅并退稅政策適用于出口貨物以往環(huán)節(jié)納過稅而需要退稅的情況；出口免稅不退稅政策適用于出口貨物以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅的情況；出口不免稅也不退稅政策適用于國(guó)家限制、禁止某些貨物出口而視同內(nèi)銷征稅的情況。
二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退(免)稅政策
(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍
1．出口企業(yè)出口貨物
這里需要搞清幾個(gè)概念和幾個(gè)關(guān)系：
出口企業(yè)類型 |
登記條件 |
出口貨物的行為 | ||
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工商登記 |
稅務(wù)登記 |
對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 | ||
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單位或個(gè)體戶 |
有 |
有 |
有 |
自營(yíng)或委托出口貨物 |
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生產(chǎn)企業(yè) |
有 |
有 |
無 |
委托出口貨物 |
【提示】(1)生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力(包括加工修理修配能力)的單位或個(gè)體工商戶。(2)出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。
(3)未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的單位及個(gè)體戶都不能自營(yíng)出口貨物，但其中的生產(chǎn)企業(yè)可以委托出口貨物。
2．出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括：
(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。
(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。
(3)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。
(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品(以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品)。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。
(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。
(6)出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。
(7)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)
域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)?以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣)。
3．出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。(二)增值稅退(免)稅辦法
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。增值稅退(免)稅辦法具體規(guī)定如下：
退(免)稅辦法 |
適用企業(yè)和情況 |
基本政策規(guī)定 | |
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企業(yè) |
具體情況 | ||
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免抵退稅 |
生產(chǎn)企業(yè) |
(1)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) |
免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還 |
|
免遐稅 |
外貿(mào)企業(yè)或其他單位 |
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù) |
免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還 |
視同出口自產(chǎn)貨物的具體范圍：
1．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策：
(1)已取得增值稅一般納稅人資格。
(2)已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。
(3)納稅信用等級(jí)A級(jí)。
(4)上一年度銷售額5億元以上。
(5)外購(gòu)出V1的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退(免)稅政策：
(1)同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
(2)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人韻外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本
企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。
(3)經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。
(4)同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
(5)用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。
(6)用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。
(7)用于境外投資的貨物。
(8)用于對(duì)外援助的貨物。
(9)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。
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