1．某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。
近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注
冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：
(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?
(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸)
(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?
(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?
(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?
(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?
(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?
(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?
(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟)(2010年)
【答案及解析】
(1)享受免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。但放棄免稅后，該企業(yè)需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，為不影響到銷售量，終端的銷售價(jià)格(即含稅價(jià)格)將保持不變，由此，該企業(yè)需要從原銷售價(jià)格中剝離出相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，即按“原銷售價(jià)格÷1．13×13%”計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)減少銷售收入；
銷售給化工企業(yè)，由于購(gòu)買方可取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，該企業(yè)產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格可保持不變，由此，該企業(yè)可按原銷售價(jià)格的13%計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，而無(wú)需減少銷售收入。
放棄免稅后，采購(gòu)原材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。
(2)享受免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤(rùn)：(2500－1755)×100＝74500(元)放棄免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤(rùn)：
(2500/1．13－1500)×30＋(2500－1500)×70＝21371．68＋70000＝91371．68(元)
因而，放棄免稅更為有利。
(3)假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過(guò)X噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利，列入不等式：
(2500/1．13－1500)X＋(2500—1500)×(100－X)＜(2500－1755)×100
求解得出：X＞88．66
即就100噸化肥而言，當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過(guò)88．66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。(4)可以。該企業(yè)可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅。
(5)履行備案手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(6)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
(7)可以。申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
(8)不可以。該企業(yè)不可以僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅。
(9)不可以。申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)該公司取得的增值稅專用發(fā)票不可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))和一家百貨商場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱乙商場(chǎng))均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)甲企業(yè)銷售給乙商場(chǎng)一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬(wàn)元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。
(2)因乙商場(chǎng)2008年12月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬(wàn)元、增值稅1．7萬(wàn)元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；若按同類商品最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。
(3)甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場(chǎng)上年銷售電視機(jī)的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5．85萬(wàn)元，甲企業(yè)未開(kāi)具紅字發(fā)票。乙商場(chǎng)收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票。
(4)甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)氣缸容量為2．4升的小汽
車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬(wàn)元，增值稅3．4萬(wàn)元。
(5)甲企業(yè)本月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬(wàn)元，增值稅3．06萬(wàn)元。
(6)因甲企業(yè)管理不善，從乙商場(chǎng)取得的金銀首飾被盜40%。
(7)乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10．53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5．85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3．51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2．34萬(wàn)元。
(8)乙商場(chǎng)銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22．6萬(wàn)元，銷售家用電器取得含稅銷售額58．5萬(wàn)元。
(9)乙商場(chǎng)采購(gòu)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額合計(jì)為3．5萬(wàn)元。
(說(shuō)明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求列出計(jì)算步驟。(2009年)
(1)計(jì)算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。
(3)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
(4)計(jì)算乙商場(chǎng)3月仇以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(5)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(6)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(7)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(8)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的增值稅。
(9)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【答案及解析】
(1)甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝4×7%＋1．7＋3．06＝5．04(萬(wàn)元)
(2)甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅＝70×17%－(5．04－1．7×40%)＝7．54(萬(wàn)元)
(3)甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝7．54×(7%＋3%)＝0．75(萬(wàn)元)
(4)乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
抵償債務(wù)應(yīng)按最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅＝11×5%＝0．55(萬(wàn)元)
(5)乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額抵償債務(wù)應(yīng)按平均銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1．7(萬(wàn)元)
(6)乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝(10．53－5．85)÷(1＋17%)×5%＋2．34÷(1＋17%)×5%＝0．3(萬(wàn)元)
(7)乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額＝(10．53－5．85)÷(1＋17%)×17%＋2．34÷(1＋17%)×17%＝1．02(萬(wàn)元)
(8)乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的增值稅＝1．7＋1．02＋[22．6÷(1＋13%)×13%＋58．5÷(1＋17%)×17%]－[3．5－5．85÷(1＋17%)×17%]＝11．17(萬(wàn)元)
(9)乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝(0．55＋0．3＋11．17)×(7%＋3%)＝1．20(萬(wàn)元)。
3．位于縣城的某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)月初進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)紅木用于生產(chǎn)紅木工藝筷子，成交價(jià)折合人民幣20萬(wàn)元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)折合人民幣1萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣2萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定繳納了關(guān)稅、進(jìn)口增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。為將貨物從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，尚未取得貨運(yùn)發(fā)票。
(2)委托某商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子5000套，雙方約定，待5000套全部售出并取得代銷清單后，企業(yè)再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給商場(chǎng)。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中3000套的不含稅貨款30萬(wàn)元。
(3)將紅木工藝筷子4000套按100元/套的不含稅價(jià)格賒銷給某代理商，雙方約定，下個(gè)月的25日付款，屆時(shí)再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
(4)將自產(chǎn)紅木工藝筷子1000套在展銷會(huì)上作為樣品，在展銷會(huì)結(jié)束后無(wú)償贈(zèng)送給參展的其他客商。
(5)向林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批自樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，給林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元，收購(gòu)款已支付。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1．5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。
(6)將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬(wàn)元。
(7)外購(gòu)低值易耗品、自來(lái)水、電力，支付含稅價(jià)款合計(jì)6萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。
(8)銷售本企業(yè)已使用了半年的某臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得不含稅銷售額21萬(wàn)元。購(gòu)買該設(shè)備時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬(wàn)元，本月賬面凈值為19萬(wàn)元。
(說(shuō)明：①該筷子生產(chǎn)企業(yè)2008年未被列入增值稅擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)單位；②假設(shè)紅木的進(jìn)口關(guān)稅稅率為35%；③木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%；④月初增值稅上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0；⑤本月取得的合法票據(jù)均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(2009年原制度)
(1)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。
(2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅。
(3)針對(duì)該企業(yè)委托商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(4)針對(duì)該企業(yè)向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(5)計(jì)算該企業(yè)將展銷會(huì)樣品無(wú)償贈(zèng)送給參展客商的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(6)計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。
(7)計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
(8)計(jì)算該企業(yè)銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額。
(9)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額(不含代收代繳部分)。
(10)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額。
【答案及解析】
(1)進(jìn)口關(guān)稅＝(20＋1＋2)×35%＝8．05(萬(wàn)元)
(2)進(jìn)121增值稅＝(20＋1＋2＋8．05)×13%＝4．04(萬(wàn)元)
(3)委托商場(chǎng)代銷紅木筷子的銷項(xiàng)稅額＝30×17%＝5．1(萬(wàn)元)
(4)賒銷給代理商紅木筷子的銷項(xiàng)稅額＝0
(5)無(wú)償贈(zèng)送展銷會(huì)樣品給參展客商的銷項(xiàng)稅額＝1000×0．01×17%＝1．7(萬(wàn)元)
(6)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝(20＋5)/(1－5%)×5%＝1．32(萬(wàn)元)
(7)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加＝1．32×(7%＋3%)＝0．13(萬(wàn)元)
(8)銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝21×4%×50%＝0．42(萬(wàn)元)
(9)題中一次性筷子是委托加工收回后再銷售的，所以本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅為0。
紅木工藝筷子不屬于一次性木筷，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。
注：自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(10)該企業(yè)本月應(yīng)繳納的國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額＝5．1＋1．7＋40×17%－[4．04＋50×13%＋(5＋1)×7%＋5×17%]＋0．42＝2．21(萬(wàn)元)。
4．某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。
(2)銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2%的銷售折扣。
(3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。
(4)銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入65．52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為58萬(wàn)元。
(5)購(gòu)進(jìn)一輛小轎車自用，取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元。
(6)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。
(7)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1．2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。
(8)當(dāng)月因管理不善丟失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元(其中含運(yùn)輸費(fèi)用2．79萬(wàn)元)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶損失為35萬(wàn)元。
2012年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：
?、偕陥?bào)繳納的增值稅＝[430＋600×(1－2%)＋50]×17%－[3．4＋102＋(20＋5＋3)×7%＋1．2－35×17%]＝181．56－102．61＝78．95(萬(wàn)元)
?、谏陥?bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430＋600×(1－2%)＋501×9%＝96．12(萬(wàn)元)
根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)2012年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。
(3)2012年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。(說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)小汽車適用9%的消費(fèi)稅稅
率，C型小汽車成本利潤(rùn)率8%)
【答案及解析】
(1)指出是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：
?、偬幚礤e(cuò)誤。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)12月將未收貨款部分開(kāi)具了發(fā)票，應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
?、谔幚礤e(cuò)誤。稅法規(guī)定，銷售折扣是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中減除折扣額。折扣部分應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
?、厶幚礤e(cuò)誤。銷售給本企業(yè)中層干部的C型小汽車，按成本價(jià)確認(rèn)的收入50萬(wàn)元明顯偏低，不能直接用來(lái)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
?、芴幚礤e(cuò)誤。銷售使用過(guò)的進(jìn)口小汽車，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅。
⑤處理錯(cuò)誤。購(gòu)進(jìn)小轎車自用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
?、尢幚礤e(cuò)誤。保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用不能按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?、咛幚礤e(cuò)誤。向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
?、嗵幚礤e(cuò)誤。因管理不善丟失庫(kù)存原材料金額中的運(yùn)輸費(fèi)用部分不能按17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
(2)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅11．84萬(wàn)元
當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納增值稅＝[450＋600＋50×(1＋8%)÷(1－9%)]×17%－[102＋(20＋2)×7%＋1．2－(35－2．79)×17%－2．79÷(1－7%)×7%]＋65．52÷(1＋4%)×4%×50%＝90．79(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝90．79－78．95＝11．84(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅3．72萬(wàn)元
當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝[450＋600＋50×(1＋8%)÷(1－9%)]×9%＝1109．34×9%＝99．84(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝99．84－96．12＝3．72(萬(wàn)元)。
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