A．應(yīng)返增值稅45318元，免抵增值稅額為0
B．應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額為6136元
C．應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元
D．應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元
【答案】C
【解析】考核增值稅出口貨物退(免)稅政策中的“免抵退稅”的計算。
計算過程：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)
應(yīng)納稅額＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)
當(dāng)期免抵退稅額＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)
由于期末留抵稅額24050元＜當(dāng)期免抵退稅
額43602元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝24050(元)
當(dāng)期免抵稅額＝43602－24050＝19552(元)
注意：當(dāng)期免抵稅額19552元需要計算城建稅和教育費附加。
2．外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅
【例題45·單選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（ ?。?。
A．收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)
B．受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)
C．自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
D．委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】A
【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計算退稅。B要視委托方的情況適用免稅或免抵退稅政策。CD采用免抵退稅政策。
【免退稅政策歸納】外銷免稅不計銷項；進(jìn)項被一分為二。
【例題46·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：(1)第一次購進(jìn)電風(fēng)扇500臺，單價150元/臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價148元/臺(均已取得增值稅專用發(fā)票)。(2)將兩次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。(美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15%)。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ）。
A．15750元B．17640元C．1168．50元D．15690元
【答案】D
【解析】要求考生掌握外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)，增值稅應(yīng)退稅額為購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格，和該貨物所適用的退稅率的乘積。應(yīng)退增值稅＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解題時要注意，外貿(mào)企業(yè)出口退稅與出口時的離岸價格沒有關(guān)系。
【特別提示】出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。
用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式討‘算：
無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目
銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
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