取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況：
1．用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
2．非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5．上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
6．一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額x當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計另外，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
【解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規(guī)則的理解：一是購進貨物后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進項稅。如用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，增值稅鏈條中斷，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項稅出現(xiàn)。二是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進項稅。這是增值稅以票管稅的要求的體現(xiàn)。上述不可抵扣進項稅的主要法理就是基于這兩點。
【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計算銷項稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅額。另一類是屬于不可抵扣進項稅，不計算銷項稅額。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
| 貨物來源 |
貨物去向 | |
|
集體福利、個人消費、非增值稅應(yīng)稅項目 |
投資、分紅、無償贈送 | |
|
購入 |
不視同銷售(不計進項) |
視同銷售計銷項(可抵進項) |
|
自產(chǎn)或委托加工 |
視同銷售計銷項(可抵進項) | |
【例題22·多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。
A．將外購的貨物用于基建工程
B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利
C．將外購的貨物無償贈送給外單位
D．將外購的貨物對外投資
【答案】AB
【解析】AB選項涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD選項均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額，同時可以抵扣相關(guān)的進項稅額。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。
【例題23·單選題】增值稅一般納稅人支付
的下列運費中，不允許計算進項稅額抵扣的是（ ）。
A．銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用
B．外購生產(chǎn)用包裝物支付的運輸費用
C．外購管理部門使用的小轎車支付的運輸費用
D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用
【答案】C
【解析】納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其對應(yīng)的運輸費用也不能計算抵扣進項稅。
【例題24】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年3月外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元，增值稅3400元；當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，則當(dāng)月不可抵扣
的進項稅額＝3400×70000÷(50000＋70000)＝1983．33(元)。
【解釋】計算不得抵扣的進項稅額時，僅對不
能準(zhǔn)確劃分的進項稅進行分攤計算。
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