民幣；內銷貨物的不含稅銷售額為1200萬元。該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅稅額及免抵稅額。(假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)
【答案及解析】
(1)計算當期進項稅額
進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)
國內采購環(huán)節(jié)的進項稅為136萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額＝1000×(17%－11%)＝60(萬元)
上期留抵稅額50萬元
當期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋136－60＋50＝219．5(萬元)
(2)計算當期銷項稅額出口貨物免稅
內銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)
(3)當期應納稅額＝204－219．5＝－15．5(萬元)
(4)計算出口貨物免抵退稅的限額：
當期免抵退稅額＝1000×11%＝110(萬元)
由于期末留抵稅額15．5萬元＜當期免抵退稅額110萬元
當期應退稅額＝15．5(萬元)
當期免抵稅額＝110－15．5＝94．5(萬元)。
【例題43·計算問答題】2012年A生產企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅。進料加工業(yè)務保稅進口料件一批，到岸價格400萬元，海關暫免征稅予以放行，從國內市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。外銷進料加工貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。(該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口料件的組價，計劃分配率為23%；假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)
【答案及解析】
(1)計算當期進項稅額
進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)
國內采購環(huán)節(jié)的進項稅為238萬元
進料加工業(yè)務保稅進口料件由于沒有繳納過增值稅，因此計算不得免征和抵扣稅額時不能與納過稅的情況一樣對待，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格＝1000×23%＝230(萬元)
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(萬元)
上期留抵稅額50萬元
當期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(萬元)
(2)計算當期銷項稅額出口貨物免稅
內銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)
(3)當期應納稅額＝204－335．3＝－131．3(萬元)
(4)由于進料加工保稅進口料件享受了免稅的優(yōu)惠，計算出口貨物免抵退稅的限額時要扣減已享受過的優(yōu)惠額。當期免抵退稅額＝(1000－230)×11%＝84．7(萬元)
由于期末留抵稅額131．3萬元＞當期免抵退
稅額84．7萬元
當期應退稅額＝84．7(萬元)
當期免抵稅額＝0
當期留抵稅額＝131．3－84．7＝46．6(萬元)。
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