特殊方式 |
銷售額的確定 |
1.采取折扣方式銷售 |
①折扣銷售(商業(yè)折扣):銷售額和折扣額在同一張發(fā)票(金額欄)上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額,僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額 |
2.采取以舊換新方式銷售 |
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得減除舊貨收購價格 |
3.采取還本銷售方式銷售 |
銷售額就是貨物的銷售價格,不能扣除還本支出 |
4.采取以物易物方式銷售 |
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅 |
參包裝物押金是否計入銷售額 |
①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,單獨核算者,不做銷售處理 |
【例題14·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,其增值稅正確的計稅方法是( ?。?。
A.單獨記賬核算的,一律不并入銷售額征稅,對逾期未退的包裝物押金,均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金,一律并入銷售額計稅,其他貨物包裝物押金,單獨記賬核算的,不并人銷售額征稅
C.無論會計如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒以外的其他灑類產(chǎn)品收取的包裝物押金,均應(yīng)并入當期銷售額征稅,其他貨物包裝物押金,單獨記賬的,時間在1年以內(nèi),又未過期的,不計算繳納增值稅
【答案】D
【解析】納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬的,時間在一年內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅;但對逾期未收回不再退還的包裝物押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃灑以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計入如何核算,均應(yīng)并入銷售額征稅。
6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))的稅務(wù)處理
增值稅一般納稅人的具體行為 |
稅務(wù)處理 | |
固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓 |
納稅人(增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍)銷售轉(zhuǎn)型前購入并自用的可抵扣進項稅的固定資產(chǎn) |
按照正常銷售貨物的適用稅率計稅 |
納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購入并自用的固定資產(chǎn)(小汽車、摩托車、游艇除外) | ||
納稅人銷售轉(zhuǎn)型前購入并自用的不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn) |
按照4%征收率減半征收增值稅 | |
納稅人銷售自己使用過的小汽車、摩托車、游艇 |
【例題16】某公司(增值稅一般納稅人,非轉(zhuǎn)型試點范圍)銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備,購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款130000元,增值稅22100元,2013年2月出售時開具普通發(fā)票,注明金額120640元,則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納增值稅 | |
轉(zhuǎn)作不得抵稅用途 |
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅中抵扣進項稅的項目 |
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 |
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