采用實(shí)耗法確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格＝400×60%＝240(萬(wàn)元)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝240×(17%－16%)＝2．4(萬(wàn)元)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝400×(17%－16%)－2．4＝1．6(萬(wàn)元)。
【例題41】上例變形，若采用購(gòu)進(jìn)法，確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格＝300＋18＝318(萬(wàn)元)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝318×(17%－16%)＝3．18(萬(wàn)元)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝400×(17%－16%)－3．18＝0．82(萬(wàn)元)。
【結(jié)論】(1)采用購(gòu)進(jìn)法，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)且不完全出口的情況下，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)少于實(shí)耗法。(2)購(gòu)進(jìn)法確定免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格是有限度的。
【免抵退稅公式分析】增值稅免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié))；
第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))；
第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。
具體公式講解：
第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié))：
當(dāng)?shù)谝唤M公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過(guò)抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額的方式體現(xiàn)出來(lái)。(即當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額)
此時(shí)用第二組公式計(jì)算免抵退稅總額，企業(yè)應(yīng)享受的優(yōu)惠均通過(guò)免抵方式體現(xiàn)(注意與城建稅計(jì)算的聯(lián)系)。
當(dāng)?shù)谝唤M公式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要用第二組公式計(jì)算免抵退稅總額．并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與第二組公式算的數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，哪個(gè)小，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。
【提示】不要恐懼免抵退稅的計(jì)算。建議考生在學(xué)習(xí)出口退稅專題時(shí)，不要只學(xué)這部分內(nèi)容，而要把前面增值稅的原理搞清楚。因?yàn)閷?duì)“免抵退稅”學(xué)習(xí)感到困難的學(xué)員中，絕大多數(shù)是原理基礎(chǔ)的理解存在問(wèn)題，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的疏漏導(dǎo)致對(duì)本部分公式難以理解。
首先，免抵退稅計(jì)算實(shí)際不難，只是考生接觸這樣的業(yè)務(wù)少，增值稅原理薄弱的考生會(huì)對(duì)公式理解不透，才憑空增加了一些神秘感。免抵退稅中的最大難點(diǎn)是“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額”，這一點(diǎn)理解了，就戰(zhàn)勝了免抵退稅計(jì)算最大的攔路虎。
其次，免抵退稅計(jì)算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過(guò)免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額(需要計(jì)算繳納城建稅)；后者是應(yīng)納增值稅的負(fù)數(shù)，留到下期繼續(xù)抵扣。
再次，出口退稅計(jì)算時(shí)，對(duì)于計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；另一方面要增加出口貨物的銷售成本，影響損益和所得稅的計(jì)算。
【免抵退稅政策歸納】出口免抵退稅中“退”的是外銷產(chǎn)品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅中的一部分，企業(yè)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分天下”，一部分作為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入外銷貨物成本，影響企業(yè)所得稅；一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷的應(yīng)納稅，需要繳納城建稅；還有一部分成為應(yīng)退增值稅(應(yīng)收出口退稅)。相關(guān)圖示如下：
系列推薦>>2013注會(huì)《稅法》單元測(cè)試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會(huì)《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會(huì)《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級(jí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助！
