第四節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算基本公式：
　　
　　一、銷項稅額的計算(★★★)
　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。具體計算公式如下：
　　銷項稅額＝銷售額×稅率
　　【解釋】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。在具體運算時，銷售額可分為三類：一般銷售方式下的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；視同銷售的銷售額。
　　在確定銷售額時，還要注意含稅銷售額的換算。

銷售額	一般銷售方式下的銷售額	包括向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額 　　增值稅的銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額 　　銷售額＝含增值稅銷售額÷(1＋稅率)
	特殊銷售方式下的銷售額	采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理
	視同銷售的銷售額	按照規(guī)定的順序來確定銷售額

　　(一)銷售額的具體內(nèi)容
　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。
　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手
　　續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項目	銷售額中不包含的項目
(1)向購買方收取的全部價款 　　(2)向購買方收取的價外費用 　　(3)消費稅等價內(nèi)稅金	(1)向購買方收取的銷項稅額 　　(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 　　(3)符合條件的代墊運輸費用(①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的) 　　(4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費 　　(5)銷貨同時代辦保險收取的保險費、向購買方收取的代購買方繳納 　　的車輛購置稅、車輛牌照費

　　【歸納2】價款和稅款合并收取的銷售額的換算：
　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。

視為含稅收入的主要情況	換算公式
(1)商業(yè)企業(yè)零售價 　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額 　　(3)價稅合并收取的金額 　　(4)價外費用 　　(5)包裝物的押金 　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并同時提 　　供建筑業(yè)勞務的合同)	銷售額＝含增值稅銷售額÷(1＋稅率)

　　【例題13·多選題】企業(yè)收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（　　）。(2009年原制度)
　　A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入
　　B．生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金
　　C．供電企業(yè)收取的逾期未退的電費保證金
　　D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
　　【答案】BC
　　【解析】選項BC應作為價外費用并入銷售額詩算增值稅銷項稅額。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金；如果與銷售量、銷售額無關的，征收營業(yè)稅，所以A選項不正確；各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用，不計入銷售額計算銷項稅額，D選項不正確。

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