【歸納】出口照章征稅的貨物勞務主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅(限制出口)的貨物勞務；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務；三是未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動。
【相關(guān)鏈接】出口企業(yè)增值稅政策的不同處理
情況歸納：
| 增值稅處理 |
適用情況 |
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免稅 |
規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復出口貨物；非出口企業(yè)委托出口貨物；以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物 |
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免退稅 |
不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務 |
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免抵退稅 |
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物和對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 |
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征稅 |
取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；有出口違規(guī)行為的企業(yè)；無實質(zhì)性出口 |
【例題48·多選題】下列貨物的出口，適用
增值稅征稅政策的有（ ?。?。
A．以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物
B．特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物
C．出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具
D．以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的出口企業(yè)
【答案】CD
【解析】AB為適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務；CD為適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：
1．一般納稅人出口貨物
銷項稅額＝(出口貨物離岸價－出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1＋適用稅率)×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應的稅額應轉(zhuǎn)回進項稅額。
(1)出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額＝主營業(yè)務成本×(投入的保稅進口料件金額÷生產(chǎn)成本)
主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額
(2)出口企業(yè)應分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關(guān)核定。
進料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：
清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退(免)稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額
若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應在清算的當期相應調(diào)整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。
2．小規(guī)模納稅人出口貨物
應納稅額＝出口貨物離岸價÷(1＋征收率)×征收率
【例題49】稅務機關(guān)針對某企業(yè)(增值稅－般納稅人)違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止該企業(yè)的出口退稅權(quán)，該企業(yè)有一批FOB價30萬美元的一般貿(mào)易貨物(匯率1：6．7)3個月前已在賬面做免抵退稅的免稅和相關(guān)進項稅轉(zhuǎn)出處理，尚未取得退稅。該批貨物征稅率17%，退稅率15%，則：
該企業(yè)該業(yè)務視同內(nèi)銷計算銷項稅＝30×6．7÷(1＋17%)×17%＝29．21(萬元)
該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進項稅＝30×6．7×(17%－15%)＝4．02(萬元)
就該項業(yè)務而言，該企業(yè)應補稅＝29．21－4．02＝25．19(萬元)。
五、出口貨物退(免)稅管理
1．對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同)，應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，到所在地稅務機關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認定手續(xù)。
2．經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報增值稅退(免)稅和免稅、消費稅退(免)稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退(免)稅和免稅、消費稅退(免)稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。
3．出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務機關(guān)批準可以停止其退(免)稅資格。
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