計算公式及涉及項目見下圖(重點)
當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；計算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。
(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
關(guān)于當(dāng)期銷項稅額的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時限相呼應(yīng)。
關(guān)于當(dāng)期進項稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念，有必備的條件。
1．增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過
的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
2．實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
(二)幾個特殊計算規(guī)則
特殊情況 |
計稅規(guī)則 |
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扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定 |
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減 |
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扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定 |
一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅行為，按規(guī)定予以處罰 |
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對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額 | |
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已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于不得抵扣進項稅額的項目時，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減，即作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額 | |
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計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 |
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 |
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一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理 |
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅 |
【例題30·單選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機整機，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額59．5萬元，購進材料和銷售貨物過程中取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元。取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并申報抵扣。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。
A．15．64
B．18．28
C．18．37
D．38．37
【答案】C
【解析】農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零配件適用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可按運輸費用乘以7%的扣除率計算進項稅額抵扣。當(dāng)期銷項稅額＝500×13%＋90÷(1＋17%)×17%＝78．08(萬元)
當(dāng)期進項稅額＝59．5＋3×7%＝59．71(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝78．08－59．71＝18．37(萬元)。
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