增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。
1．一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率
除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
2．特殊規(guī)定
(1)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。
上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
(2)出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。(3)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅
率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。
(4)海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率分不同項(xiàng)目適用列舉的17%或15%的退稅率。
3．適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。
出口行為 |
出口企業(yè) |
退(免)稅計(jì)稅依據(jù) |
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出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外) |
生產(chǎn)企業(yè) |
出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB) |
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 |
生產(chǎn)企業(yè) |
按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 |
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國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 |
生產(chǎn)企業(yè) |
按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定 |
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出口貨物(委托加工修理修配貨物除外) |
外貿(mào)企業(yè) |
為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 |
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出口委托加工修理修配貨物 |
外貿(mào)企業(yè) |
為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并 |
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出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備 |
出口企業(yè) |
退(免)稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備同定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值 |
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銷(xiāo)售的貨物 |
免稅品 |
為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 |
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中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 |
生產(chǎn)企業(yè) |
為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額 |
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外貿(mào)企業(yè) |
為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 | |
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向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 |
生產(chǎn)企業(yè) |
銷(xiāo)售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額 |
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輸入特殊區(qū)域的水電氣 |
出口企業(yè)或其他單位 |
作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票注明的金額 |
【歸納】增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)予生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)；對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
【例題39·單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)是（ ?。?BR> A．出口貨物的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)
B．按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定
C．按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定
D．出口貨物的到岸價(jià)
【答案】B
【解析】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。
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