納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)則匯總?cè)缦拢?BR>
(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
由于在增值稅的計(jì)算中，進(jìn)項(xiàng)稅額是作為銷項(xiàng)稅額的減項(xiàng)在公式中出現(xiàn)的，故哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣就成為必須掌握的重要問題。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù))自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。
可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為以下兩種情況：
1．一般情況下——憑票抵扣
購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷售方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
2．特殊情況下——計(jì)算抵扣
購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的兩種情況：
(1)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
【例題18·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（ ?。┰?BR> A．13000
B．13140
C．17000
D．17340
【答案】B
【解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票。但收購者可以按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×13%＋2000×7%＝13140(元)。
【例題19·計(jì)算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?記入采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×13%＝13000(元)；記入采購成本的金額為100000—13000＝87000(元)。
【例題20·單選題】某卷煙廠(增值稅一般納稅人)2012年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元、價(jià)外補(bǔ)貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ?。?。
A．6．5萬元
B．7．15萬元
C．8．58萬元
D．8．86萬元
【答案】C
【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額＝(50＋5)×20%＝11(萬元)；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝(55＋11)×13%＝8．58(萬元)。
(2)運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、龠@里所稱的準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
?、跍?zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)發(fā)票的國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【知識(shí)點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納：
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計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) |
計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) | |
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核心特征 |
支付行為——是一個(gè)付出過程，取得合規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票(國有運(yùn)輸單位開具的貨票以及非國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票制章的貨票) |
收取行為——存在收入過程，或符合代墊運(yùn)費(fèi)收回計(jì)收入的條件(承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票未開具給購買方的，或納稅人未將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的) |
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計(jì)算方式 |
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%) |
銷項(xiàng)稅額＝不含增值稅收入額×稅率(一般為17%) |
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說明 |
(1)如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 |
具備價(jià)外費(fèi)用的特征 |
【例題21·計(jì)算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?計(jì)入原材料采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(800＋80)×7%＝61．6(元)
計(jì)入原材料采購成本的金額＝1000－61．6＝938．4(元)。
按規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
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