資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征，實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。資源稅七個(gè)稅目中，原油、天然氣采用比例稅率；煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽采用定額稅率。
1．課稅數(shù)量確審的幾種基本情況!
【例題7·單選題】納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為()。(2010年)
A．開(kāi)采數(shù)量
B．實(shí)際產(chǎn)量
C．計(jì)劃產(chǎn)量
D．銷售數(shù)量
【答案】D
【解析】該題考點(diǎn)在于資源稅的計(jì)稅數(shù)量，納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，資源稅的計(jì)稅數(shù)量不是開(kāi)采量，而是開(kāi)采或生產(chǎn)的應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量。
【例題8·單選題】依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是()。
A．自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源不繳納資源稅
B．銷售應(yīng)稅資源，應(yīng)以實(shí)際銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量
c．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的計(jì)稅依據(jù)是其銷售數(shù)量．
D．納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的不繳納資源稅
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量；選項(xiàng)c：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量；選項(xiàng)D：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2．特殊情況課稅數(shù)量的確定
(1)對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
綜合回收率=加工產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率
(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
【例題9·單選題】某鉛鋅礦企業(yè)2008年銷售鉛鋅礦原礦80000噸，另外移送入選精礦30000噸，選礦比為30％，當(dāng)?shù)劂U鋅礦適用的單位稅額為2元／噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅()。
A．16萬(wàn)元
B．25．2萬(wàn)元
C．22萬(wàn)元
D．36萬(wàn)元
【答案】D
【解析】注意用精礦數(shù)量和選礦比推算耗用原礦數(shù)量的計(jì)算規(guī)則。
該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅=(80000+30000／30％)× 2=360000(元)=36(萬(wàn)元)。
【特別提示】在以往考試中，選礦比一般都使用上述例題中的百分比形式。但是我們也要注意選礦比的另一種表現(xiàn)形式——非百分比形式，考生要注意這兩種不同的選礦比的運(yùn)用。
【例題10·計(jì)算問(wèn)答題】某銅礦企業(yè)2013年3月開(kāi)采銅礦原礦50000噸，對(duì)外直接銷售30000噸，部分原礦入選的精礦5000噸，當(dāng)月全部售出，選礦比1：2．2，銅礦資源稅稅額每噸l．3元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅為多少?
【答案及解析】這里給出的是非百分比形式的選礦比，體現(xiàn)l噸精礦由多少噸原礦選出。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=(30000+5000×2．2)×1．3=41000×1．3=53300(元)。
(3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
【例題11·單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，2012年5月份以外購(gòu)液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月共銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬(wàn)元。已知液體鹽每噸單位稅額2元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅()。
A．20000元
B．35000元
C．54000元
D.60000元
【答案】C
【解析】納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=1500×40-3000 × 2=54000(元)。
(4)凡同時(shí)開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的要分別核算，或未分別核簿或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
【例題12．單選題】礦山開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采鋅礦石和錳礦石。2013年3月開(kāi)采鋅礦石400萬(wàn)噸、錳礦石15萬(wàn)噸。本月移送錳礦石入選錳精礦40萬(wàn)噸并全部銷售，選礦比為20%；銷售鋅錳礦石原礦300萬(wàn)噸，鋅礦石和錳礦石銷售時(shí)未分別核算。該礦山2013年3月應(yīng)繳納資源稅()萬(wàn)元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦石2元/噸)
A．3030
B.3400
C．4030
D.6030
【答案】B
【解析】本題有三個(gè)考點(diǎn)：一是資源稅的課稅數(shù)量是按照銷售量而不是開(kāi)采量；二是不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，未分別核算的，從高適用稅率；三是銷售原礦移送入選的精礦，要用選礦比推算原礦數(shù)量來(lái)計(jì)算資源稅。
該礦山2013年3月應(yīng)納資源稅=300 × 10+40÷20%×2=3400(萬(wàn)元)
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