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    2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)講義:第七章

    來源:233網(wǎng)校 2013年8月1日
      二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
      資源稅的應(yīng)納稅額,按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。
      (一)從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率(二)從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
      扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
      代扣代繳應(yīng)納稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
      【提示1】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定從價(jià)計(jì)征的銷售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看,往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核,所以考生在應(yīng)納稅額計(jì)算過程中還要特別注意有無減征、免征規(guī)定。
      【提示2】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)。只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅,
      其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
      【提示3】考生要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系。資源稅不僅很容易與增值稅混合出計(jì)算問答題,也很容易與所得稅混合出綜合題。值得考生注意的是:(1)凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品,在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí),大多使用17%的基本稅率,但是天然氣使用13%的低稅率。(2)在計(jì)算所得稅稅前扣除金額時(shí),由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)入營業(yè)稅金及附加賬戶,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅,實(shí)際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。

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