21．某單位于今年通過(guò)民政部門向某農(nóng)村的小學(xué)捐贈(zèng)了一筆款，在計(jì)算所得稅時(shí)，能否將此筆捐贈(zèng)全額扣除?向農(nóng)村小學(xué)的捐贈(zèng)和向希望工程的捐贈(zèng)有什么區(qū)別嗎?
【解答】該公司的此筆捐贈(zèng)可以在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅的通知》(財(cái)稅[2001]103號(hào))，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展的決定》(國(guó)發(fā)[2001]21號(hào))，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受該通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。向農(nóng)村小學(xué)的捐贈(zèng)屬于向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在所得稅前全額扣除，而向希望工程的捐贈(zèng)并不等于就是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，一般題目都會(huì)有明確的說(shuō)明，如果只是說(shuō)向希望工程的捐贈(zèng)，則按照限額扣除的方法進(jìn)行稅前扣除。

22．公司準(zhǔn)備向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保，同時(shí)還準(zhǔn)備為雇員向中保人壽加保一份人身意外傷害保險(xiǎn)。請(qǐng)問(wèn)，公司上述保險(xiǎn)費(fèi)支出能否在所得稅前扣除?
【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十九條，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第五十條規(guī)定，納稅人為其投資者或雇員向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。但要注意在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))中對(duì)于補(bǔ)充保險(xiǎn)有這樣的規(guī)定：
(1)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。
(2)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。因此，對(duì)于企業(yè)為雇員支付的規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；而向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為雇員投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

23．請(qǐng)問(wèn)保險(xiǎn)企業(yè)的代理手續(xù)費(fèi)和傭金有什么區(qū)別?
【解答】代理手續(xù)費(fèi)是支付給代理機(jī)構(gòu)的，例如：銀行代理保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司支付給銀行的就是“代理手續(xù)費(fèi)”；傭金是支付給“代理人”的，這里指的是“自然人”，例如：現(xiàn)實(shí)生活中推銷保險(xiǎn)的人員，就屬于代理人，他們?nèi)〉玫氖莻蚪稹?

24．對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整?
【解答】根據(jù)企業(yè)對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整：按照會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益(含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益)；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊額或攤銷額的差異)，以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。
(1)納稅調(diào)整金額的計(jì)算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損失，與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)
進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損失產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償－[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值
(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納所得稅額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。

25．請(qǐng)總結(jié)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅稅前扣除的規(guī)定?
【解答】國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定，從2001年1月1日開(kāi)始，企業(yè)每年廣告費(fèi)支出按銷售收入2％的標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件)的規(guī)定：
(1)自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào))的規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))關(guān)于“特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣除比例的，由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況另行規(guī)定”的規(guī)定以及各地反映，現(xiàn)對(duì)制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題通知如下：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào))的規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告費(fèi)支出可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5年以上的，按上述8％的比例規(guī)定扣除。
(3)上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告費(fèi)支出可據(jù)實(shí)扣除，或適當(dāng)提高扣除比例。
(4)鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對(duì)其實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8．5％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。
(5)糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費(fèi)稅前不得扣除。
(6)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)扣除。
【例題】假設(shè)某企業(yè)2004年廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，．銷售收入為2000萬(wàn)元；2005年該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)支出為10萬(wàn)元，銷售收入為5000萬(wàn)元；2006年未發(fā)生廣告費(fèi)用，銷售收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除情況應(yīng)為：
【解析】按規(guī)定2004年稅前可扣除40萬(wàn)元(2000萬(wàn)元×2％)，余下的160萬(wàn)元(200萬(wàn)元－40萬(wàn)元)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2005年稅前可扣除100萬(wàn)元(5000萬(wàn)元×2％)，由于當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用為10萬(wàn)元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告費(fèi)用。其具體數(shù)字為902萬(wàn)元(100萬(wàn)元－10萬(wàn)元)160萬(wàn)元減去90萬(wàn)元，還有70萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度；按規(guī)定2006年稅前可扣除80萬(wàn)元(4000萬(wàn)元×2％)，由于當(dāng)年未發(fā)生廣告費(fèi)用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)用70萬(wàn)元。至此，該企業(yè)在2004年發(fā)生的廣告費(fèi)用在稅前全部扣除。

26．如何理解廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別?
【解答】(1)廣告費(fèi)支出必須符合三個(gè)條件：
①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)制作；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳所支付的費(fèi)用，包括未通過(guò)媒體的廣告性支出，也包括根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用。
(2)廣告性贊助支出是指贊助單位為達(dá)到廣告宣傳的目的而自愿為組織和制作廣播、電視等節(jié)目提供各種形式的資助。廣告性贊助支出屬于廣告費(fèi)支出范疇，可以按稅法中廣告費(fèi)支出的規(guī)定在稅前扣除，非廣告性贊助支出則不能在稅前扣除。廣告性質(zhì)的贊助是為贊助企業(yè)的產(chǎn)(商)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行宣傳廣告，收取贊助費(fèi)單位開(kāi)具廣告業(yè)專用發(fā)票。而非廣告性贊助則不具備這兩個(gè)基本條件。

27．籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說(shuō)的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出?；I建期間所得稅一般不需要進(jìn)行匯算清繳，對(duì)于發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)用中，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用不再先歸集到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起一次性列支，而是采用直接計(jì)入管理費(fèi)用中核算。這屬于稅法與會(huì)計(jì)中的差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。

28．請(qǐng)問(wèn)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的收入分別依據(jù)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的第幾行?
【解答】計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)是新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第1行“銷售(營(yíng)業(yè))收入”；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))的規(guī)定，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。

29．請(qǐng)問(wèn)財(cái)產(chǎn)租賃收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)嗎?
【解答】計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)是新的企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第1行，無(wú)論是以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)租金收入還是兼營(yíng)出租行為的企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)出租收入，都是計(jì)入新的企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第1行的，所以，租賃收入是作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)的。