50．根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)從中國境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額，超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。請(qǐng)問如何理解“稅額扣除的余額”?
【解答】這里的“余額”是指當(dāng)年從中國境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額小于扣除限額時(shí)，扣除限額減去在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額，換句話說，企業(yè)以后年度應(yīng)先在“扣除限額”范圍內(nèi)優(yōu)先扣除當(dāng)年在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額，如扣除后“扣除限額”仍有余額的，才能補(bǔ)扣以前年度的超過部分。

51．企業(yè)所得稅的納稅年度是怎樣確定的?
【解答】企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷，每年1月1日至12月31日作為一個(gè)納稅年度。納稅人在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、分立、終止等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度，如果納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即每年1月1日至12月31日作為一個(gè)納稅年度。

52．教材規(guī)定“年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！闭?qǐng)問年度終了后，辦理納稅申報(bào)的期限是什么?
【解答】企業(yè)所得稅法規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。納稅申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

53.A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，總機(jī)構(gòu)所得稅稅率低于分支機(jī)構(gòu)的稅率，該公司應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅發(fā)[2000]185號(hào))規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33％的稅率征收所得稅。

54．企業(yè)所得稅在預(yù)繳中不能準(zhǔn)確計(jì)算時(shí)該如何繳納?
【解答】在我國，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳企業(yè)所得稅是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)在按季計(jì)算所得稅時(shí)常常遇到由于收入和費(fèi)用不能及時(shí)準(zhǔn)確核算清楚，不知如何申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅額問題。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》(國稅函[1996]8號(hào))文中明確指出，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，但未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，則作為滯納行為處理，除責(zé)令限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。因此，企業(yè)在不能按時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以大約估算本季的收入和費(fèi)用支出，先按期計(jì)繳企業(yè)所得稅，待到年終匯算時(shí)調(diào)整預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

55．企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理?
【解答】我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。同時(shí)，《條例》、《細(xì)則》確立了“納稅調(diào)整體系”，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；沒有規(guī)定的，一般按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定之間的差異。在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，只須調(diào)整納稅申報(bào)表而不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，但匯算清繳后，要將稅務(wù)人員檢查出來違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所作的賬務(wù)處理進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。否則，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料失真造成企業(yè)重復(fù)繳稅或逃稅。一般情況下，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定而影響“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。該科目借方調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用；貸方調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目核算的內(nèi)容：
(1)涉及以前年度的損益。以前年度虛增利潤，包括少計(jì)成本、費(fèi)用，多計(jì)收入；以前年度虛減利潤，包括多計(jì)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入。凡涉及以前年度損益類事項(xiàng)的計(jì)入本科目；凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類事項(xiàng)的計(jì)入相關(guān)科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)；調(diào)整內(nèi)容，包括調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，調(diào)整報(bào)出月份(上月底)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)字。
【例題】某工業(yè)企業(yè)(非股份有限公司)2006年度損益表反映，全年稅前利潤為200萬元，企業(yè)已按200萬元申報(bào)該年度應(yīng)繳所得稅66萬元(未作任何調(diào)整)。該企業(yè)不存在以前年度未彌補(bǔ)虧損。假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。2007年3月2日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)該企業(yè)匯算清繳審核時(shí)發(fā)現(xiàn)2006年度存在以下情況：
(1)全年計(jì)提和實(shí)際發(fā)放工資均為230萬元，計(jì)稅工資總額為200萬元；
(2)該企業(yè)按照稅法中規(guī)定的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例全年實(shí)際計(jì)提職工福利費(fèi)32萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元(已取得工會(huì)專用收據(jù))、職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元(教育經(jīng)費(fèi)已全部實(shí)際列支)；
(3)2006年6月，企業(yè)購置一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值5萬元，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。該設(shè)備折舊年限10年(殘值忽略不計(jì))，稅法和會(huì)計(jì)上均應(yīng)采取直線折舊法；
(4)企業(yè)于9月份出售辦公用房一幢，已于當(dāng)月處理完畢，凈收益20萬元，至2006年末尚未轉(zhuǎn)入收益，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶中反映；
(5)企業(yè)全年多提短期借款利息8萬元，掛“應(yīng)付利息”賬戶；
(6)“營業(yè)外支出”直接向某小學(xué)捐款2萬元；
(7)按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。
【答案】
(1)計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=200+30+(4+1+1)+(5－5÷10÷12×6)+20+8+2+10=280．75(萬元)
應(yīng)納所得稅額=280．75×33％=92．6475(萬元)
【解析】職工福利費(fèi)納稅調(diào)增額=32—200×14％=4(萬元)
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增額=5－200×2％=1(萬元)
職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增額=6－200×2．5％=l(萬元)
(2)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=92．6475－66=26．6475(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整266475
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅266475
上年度計(jì)提和實(shí)際發(fā)放工資均為230萬元，雖然計(jì)稅工資為200萬元，但按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，工資可以按實(shí)際列支，所以不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；根據(jù)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按工資總額的14%、2％、2．5％提取。職工福利費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提O．2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)多提0．4萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)多提0．25萬元，應(yīng)予調(diào)整；
借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4000
　　應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)2500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2000
以前年度損益調(diào)整4500
對(duì)少計(jì)固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用予以調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)50000
　　貸：以前年度損益調(diào)整50000
借：以前年度損益調(diào)整2500
　　貸：累計(jì)折舊2500
出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入損益：
借：固定資產(chǎn)清理200000
　　貸：以前年度損益調(diào)整200000
企業(yè)不得多提利息，多提部分應(yīng)予以沖銷：
借：應(yīng)付利息80000
　　貸：以前年度損益調(diào)整80000
直接捐贈(zèng)支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營業(yè)外支出中列支，不必進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：以前年度損益調(diào)整65525
　　貸：利潤分配——未分配利潤65525

56．企業(yè)所得稅檢查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理?
【解答】稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅年度匯算清繳檢查后，納稅人除了必須按照檢查處理決定書補(bǔ)交所得稅稅款、滯納金、罰款之外，還必須對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)記賬錯(cuò)誤進(jìn)行更正和調(diào)整，以防止出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或明退暗補(bǔ)、前退后補(bǔ)等問題。
【例題】2007年7月，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年按照稅法規(guī)定多計(jì)提折舊25000元，多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備37000元，12月4日購入電腦36500元全部計(jì)入管理費(fèi)用中。企業(yè)合計(jì)少申報(bào)計(jì)稅所得98500元，少繳納所得稅32505元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令補(bǔ)稅外，并處以少繳稅款50％的罰款計(jì)16252．50元。企業(yè)當(dāng)即將稅款與罰款一并繳納入庫。
【解析】企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
(1)調(diào)整有關(guān)賬戶
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整有關(guān)賬戶，其分錄為：
借：固定資產(chǎn)36500
　　貸：以前年度損益調(diào)整36500
借：遞延所得稅資產(chǎn)20460
　　貸：以前年度損益調(diào)整20460
(2)計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整32505
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32505
(3)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整后的利潤額
借：以前年度損益調(diào)整56960
　　貸：利潤分配——未分配利潤56960
(4)繳納稅款及罰款
稅收罰款業(yè)務(wù)發(fā)生于2007年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)作為2007年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：
借：營業(yè)外支出16252．5
　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得：32505
　　貸：銀行存款48757．5

57．企業(yè)所得稅是核定征收時(shí)，如何進(jìn)行年底的所得稅匯算清繳?
【解答】所謂企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。核定征收包括核定定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)，年底也需要進(jìn)行匯算清繳，即匯集全年所有應(yīng)稅收入或成本費(fèi)用，計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進(jìn)行匯算清繳。

58．企業(yè)所得稅的征收辦法是否必須由納稅人提出申請(qǐng)?若納稅人申請(qǐng)核定征收或查賬征收被批準(zhǔn)后，以后能否再申請(qǐng)變更征收方法?
【解答】納稅人提出申請(qǐng)不是核定企業(yè)所得稅征收辦法的必要條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查管理中發(fā)現(xiàn)中小型查賬征收企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，不符合查賬征收企業(yè)條件的，可鑒定為核定征收企業(yè)。納稅人申請(qǐng)采用核定征收或查賬征收方式的，被批準(zhǔn)后，以后可以再申請(qǐng)變更征收方式。

59．企業(yè)能否在年度中間變更征收方式?
【解答】企業(yè)原則上在年度中間不能變更征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收方式的確定一年一次，企業(yè)如變更征收方式，應(yīng)在次年的1月31日前提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，從下一年度按新的征收方式征收企業(yè)所得稅。