問(wèn)題講解

1．如何理解企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?
【解答】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]676號(hào))文件規(guī)定：對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。這種情形指的是在實(shí)際工作中，一些獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或組織，實(shí)際上具有了獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，但沒(méi)有開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶，而使用上級(jí)部門或其他單位的賬戶，或者不使用銀行結(jié)算賬戶;有原始憑證，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而未設(shè)置賬簿、不編制會(huì)計(jì)報(bào)表；能夠獨(dú)立計(jì)算盈虧，卻不獨(dú)立計(jì)算盈虧。

2．如何判定非獨(dú)立核算單位為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?
【解答】非獨(dú)立核算單位可以從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷是否屬于企業(yè)所得稅納稅人：首先，不論企業(yè)有關(guān)證照如何確定其核算形式，一律應(yīng)按稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件來(lái)認(rèn)定其是否為獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。其次，對(duì)企業(yè)應(yīng)該且能夠?qū)嵭歇?dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]676號(hào))的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。最后，按上述要求，仍無(wú)法認(rèn)定的企業(yè)，可限定時(shí)間要求企業(yè)提供其總機(jī)構(gòu)所在地縣級(jí)(含)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅或地稅)的相關(guān)證明，證明其已并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算集中繳納企業(yè)所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，可不認(rèn)定為獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

3．請(qǐng)問(wèn)減免或返還的增值稅要征企業(yè)所得稅嗎?
【解答】減免或返還的增值稅，如果是國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目，不征企業(yè)所得稅；如果是沒(méi)有指定用途的，要并入企業(yè)利潤(rùn)依法征稅；出口退回的增值稅不作收入處理，不繳納企業(yè)所得稅?！皣?guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目”，例如：自2000年6月24日起至2010年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退的政策，所退稅款用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

4．企業(yè)所得稅處理中，哪些情況需要視同銷售?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)將自己的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

5．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，為什么要并入企業(yè)總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?該試運(yùn)行收入是計(jì)入國(guó)家稅務(wù)總局于2006年4月頒布的新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一行嗎?
【解答】稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)在建工程試運(yùn)行收入的處理不一致，主要是由于兩者對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則存在差異?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定如下：“自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！睍?huì)計(jì)制度規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值?！倍惙ㄒ怨潭ㄙY產(chǎn)竣工的時(shí)間作為固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這和會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，因?yàn)榭⒐な褂貌灰欢ㄊ沁_(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，比如一些需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)開(kāi)始使用時(shí)并不敢肯定就一定能運(yùn)行成功，因此會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)把這一期間的費(fèi)用和收入也作為固定資產(chǎn)的成本，而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行所得產(chǎn)品的銷售作為收入處理，以防止國(guó)家稅款的流失。在建工程試運(yùn)行收入是計(jì)入新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第一行的。

6．企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
【解答】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)分接受貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)和非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，具體會(huì)計(jì)處理如下：
(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，確認(rèn)應(yīng)該在以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的受贈(zèng)資產(chǎn)部分的所得稅額，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
年終匯算清繳時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅負(fù)債
按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及 關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

7．企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整?
【解答】按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要提供購(gòu)貨方退貨的相關(guān)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。上述“報(bào)告年度”是指上年度。例如，某上市公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2006年3月25日?qǐng)?bào)出，則這里的報(bào)告年度為2005年度；上述“本年度”是指報(bào)告年度的下一個(gè)年度，如本例中的“本年度”是指2006年度。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告 年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入)”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按 退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出)”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整相關(guān)的稅金及附加)”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
【例題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年3月14，甲公司收到乙公司退回的2007年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并將相應(yīng)款項(xiàng)退給乙公司。該批商品的銷售價(jià)格(不合增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。因該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，與該銷售退回相關(guān)的收入、成本等應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)《告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，相應(yīng)的調(diào)整應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
(1)會(huì)計(jì)處理
①調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
借：以前年度損益調(diào)整200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
　　貸：其他應(yīng)付款234
借：其他應(yīng)付款234
　　貸：銀行存款234
②調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
借：庫(kù)存商品185
　　貸：以前年度損益調(diào)整185
(2)納稅調(diào)整
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4．95[(200—185)×33％]
　　貸：以前年度損益調(diào)整4．95
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10．05
　　貸：以前年度損益調(diào)整10．05

8．納稅人取得的國(guó)債利息收入是否繳納企業(yè)所得稅?重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息昵?
【解答】國(guó)債是指國(guó)家為籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人、團(tuán)體或外國(guó)所借的債務(wù)。包括財(cái)政部發(fā)行的各種國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債、保值公債等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得，即在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而出售取得的收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)買(包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買)的國(guó)債到期(或分期)兌付所取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)稅費(fèi)不得在稅前扣除。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)(原為國(guó)家計(jì)委)發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等不屬于國(guó)債，取得的利息收入不能免稅。

9．企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?
【解答】根據(jù)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以按照稅法規(guī)定在應(yīng)納稅所得額前全額扣除或者在一定比例范圍內(nèi)在稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異不屬于暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：
因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值一[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價(jià))一按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]-捐
贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額。
企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納
稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
【例題】甲公司2007年10月20日將其經(jīng)營(yíng)中閑置不用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)直接捐贈(zèng)給乙公司，甲公司2002年12月取得該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，該公司按直線法計(jì)提折舊，并且該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零(假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同)。捐贈(zèng)過(guò)程中因?qū)υ摴潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行拆裝發(fā)生的清理費(fèi)用為O．6萬(wàn)元，有關(guān)的清理費(fèi)用已用銀行存款支付。假設(shè)捐贈(zèng)時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，2007年甲公司按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，假定捐贈(zèng)過(guò)程中未發(fā)生與捐贈(zèng)行為相關(guān)的除所得稅以外的其他稅費(fèi)，適用的所得稅稅率為33％。
【解析】因上述捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值一[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價(jià))一按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]一捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額一稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額=80一[150一(150÷10÷12×58)]一0．6+[(150—150÷10÷12×58)+0．6]一O=80(萬(wàn)元)
2007年度甲公司應(yīng)納稅所得額=1200+80=1280(萬(wàn)元)
2007年度甲公司應(yīng)交所得稅：=1280×33％=422．40(萬(wàn)元)