40．教材在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理中提及的分配支付額、一般股權(quán)買賣、轉(zhuǎn)讓持股95％以上的投資企業(yè)時(shí)的所得稅處理如何區(qū)別?
【解答】首先明確兩個(gè)概念：分配支付額和轉(zhuǎn)讓支付額。分配支付額是被投資企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向投資企業(yè)進(jìn)行的分配利潤(rùn)的行為取得的所得；轉(zhuǎn)讓支付額是投資企業(yè)由于某種原因主動(dòng)轉(zhuǎn)讓其持有被投資企業(yè)的股份或者被投資企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，投資企業(yè)將股權(quán)投資收回的行為取得的所得。稅務(wù)處理區(qū)別如下：
(1)分配支付額：無論持股比例多少，分配支付額中累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積部分要按照稅率差補(bǔ)稅；剩余部分低于投資成本的，沖減投資成本；超過投資成本的，對(duì)超過的部分確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)分配支付額超過投資成本時(shí)：
分配支付額對(duì)所得稅的影響額=累計(jì)未分配利潤(rùn)÷(1－被投資方實(shí)際稅率)×(33％－
被投資方適用稅率)+(分配支付額－累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積－投資成本)×33％
當(dāng)分配支付額低于投資成本時(shí)：
分配支付額對(duì)所得稅的影響額=累計(jì)未分配利潤(rùn)÷(1－被投資方實(shí)際稅率)×(33%－被投資方適用稅率)
超過累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積低于投資成本的部分沖減投資成本，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額沒有影響。
(2)轉(zhuǎn)讓支付額：
①轉(zhuǎn)讓持股比例低于95％的被投資企業(yè)，所有的轉(zhuǎn)讓支付額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
對(duì)所得稅的影響額=(轉(zhuǎn)讓支付額－投資成本)×33％
②轉(zhuǎn)讓或清算持股比例高于95％的被投資企業(yè)。
對(duì)所得稅的影響額=累計(jì)未分配利潤(rùn)或盈余公積÷(1－被投資方實(shí)際稅率)×(33％－
被投資方適用稅率)+(轉(zhuǎn)讓支付額－累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積－投資成本)×33％
【例題】某白酒釀造公司2006年度取得被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配支付額超過投資成本部分的金額是116萬元(其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積60．8萬元，被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為24%)，該公司企業(yè)所得稅稅率為33％。請(qǐng)計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅額。
【解析】首先明確該公司取得的是分配支付額，分配支付額超過了投資成本，應(yīng)該按照上述(1)第一種情形進(jìn)行所得稅的計(jì)算，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響額=60．8÷(1－24％)×(33％－24%)+(116－60．8)×33％=25．416(萬元)

41．企業(yè)采用權(quán)益法核算，投資收益如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額?
【解答】在成本法核算的情況下，投資收益是從被投資企業(yè)實(shí)際分回的稅后利潤(rùn)。采用權(quán)益法核算，企業(yè)對(duì)外投資則按被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減而增減。投資收益作為企業(yè)利潤(rùn)總額的一個(gè)構(gòu)成部分，投資收益的增加．相應(yīng)增加企業(yè)利潤(rùn)總額。如企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)稅率，則按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，但在權(quán)益法下，企業(yè)實(shí)際并沒有收到這部分投資收益。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定)的通知》(財(cái)稅字[1994]9號(hào))，企業(yè)投資收益需要補(bǔ)繳所得稅是指企業(yè)投資分回的稅后利潤(rùn)、股息及紅利收入，在權(quán)益法下，企業(yè)按被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加而增加的投資收益，并不是企業(yè)分回的利潤(rùn)或股息、紅利收入，因此，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即進(jìn)行納稅調(diào)整。如果實(shí)際收到分回利潤(rùn)，雖然不再增加投資收益，但應(yīng)計(jì)算補(bǔ)交所得稅。

42．企業(yè)年中開業(yè)的稅收優(yōu)惠時(shí)限怎么算，比如按規(guī)定可享受新開業(yè)減免政策(兩年)的內(nèi)資企業(yè)，若在2005年6月開業(yè)，減免稅期是否應(yīng)計(jì)算到2007年6月?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定：企業(yè)的納稅年度是指自公厲的1月1日至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1239號(hào))的規(guī)范，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，開始享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的成立的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))的規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。根據(jù)新法由于舊法的原則，目前對(duì)于新辦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件的規(guī)定來處理，根據(jù)納稅人取得第一筆收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。結(jié)合
以上的文件，對(duì)于在2005年5月份開業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，如果是6月份取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入的，假設(shè)享受兩年的所得稅減免優(yōu)惠政策，則優(yōu)惠期應(yīng)該是2005、2006年，優(yōu)惠期截至2006年12月31日。所以對(duì)于2005年6月開業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，享受兩年的所得稅減免優(yōu)惠期應(yīng)該是2005、2006年，截至2006年12月31日。

43．教材多次提到“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”，例如，企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除；還有在稅收優(yōu)惠中，也說某項(xiàng)優(yōu)惠從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起多少年之類。那么到底從什么時(shí)候算作開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日?
【解答】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào))文件執(zhí)行以來，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日理解不一，存在一定的差異和爭(zhēng)論。2003年11月18日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1239號(hào))中作了明確的規(guī)定：為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。所以，2003年11月18日開始對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的解釋為營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。2005年8月3日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā) [2005]129號(hào))的規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。所以，從2005年8月3日對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的解釋已經(jīng)變更為取得第一筆收入之日，目前，按照這個(gè)政策來掌握。

44．經(jīng)省級(jí)財(cái)政、物價(jià)部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)單位的收費(fèi)是否繳納所得稅?
【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行中央和省兩級(jí)審批制度，即收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)立由國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府財(cái)政部門會(huì)同計(jì)劃(物價(jià))部門批準(zhǔn)。重要的收費(fèi)項(xiàng)目報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。因此，凡符合上述規(guī)定設(shè)立并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，免征企業(yè)所得稅。

45．集成電路產(chǎn)業(yè)有哪些現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))文件中的相關(guān)規(guī)定：
(1)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
(2)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0．25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行；進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(3)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財(cái)稅[2002]70號(hào))文件中的相關(guān)規(guī)定：
(1)對(duì)生產(chǎn)線寬小于0．8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從2002年開始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
(2)自2002年1月1日起至2010年底．對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
(3)自2002年1月1日起至2010年年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

46．軟件產(chǎn)業(yè)有哪些現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))文件中的相關(guān)規(guī)定：
(1)對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
(2)對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
(3)軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財(cái)稅[2002]70號(hào))文件中的相關(guān)規(guī)定：自2002年1月1日起至2010年年底，以國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

47．凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的所得都需要補(bǔ)稅。請(qǐng)問這里所說的定期減免是指什么?到底在什么情況下分回的利潤(rùn)是需要補(bǔ)稅的?
【解答】這里的定期減稅、免稅優(yōu)惠，是指有時(shí)間限制的稅收優(yōu)惠，例如：外商投資企業(yè)所享受的“兩年免稅、三年減半征收”的規(guī)定，中方企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用的所得稅稅率低于中方企業(yè)的，中方企業(yè)就應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。這里需要注意，從西部地區(qū)分回的利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅，因?yàn)槲鞑康貐^(qū)部分企業(yè)所適用的15％的所得稅稅率，是在2001～2010年之間，屬于有時(shí)間限制的稅收優(yōu)惠。以下分不同情況予以說明：
①投資企業(yè)的稅率是33％，被投資企業(yè)稅率也是33％，同時(shí)被投資企業(yè)處于減半的征
收(假設(shè)減半期間是5年)，既企業(yè)實(shí)際稅率是16．5％。
由于二者的適用稅率是一致的，并且由于被投資企業(yè)的優(yōu)惠是有“期間限制的”，則這個(gè)免征的所得稅，視同是已經(jīng)繳納，不用補(bǔ)稅。
②投資企業(yè)的稅率是33%，被投資企業(yè)稅率15％(假設(shè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，這個(gè)15％稅率屬于地區(qū)稅率，沒有時(shí)間的限制)。由于二者的適用稅率是不同的，因此對(duì)于分回的利潤(rùn)是要按照稅率差補(bǔ)稅的。
③投資企業(yè)的稅率是33％，被投資企業(yè)稅率15％(假設(shè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，這個(gè)15％稅率屬于地區(qū)稅率，沒有時(shí)間的限制)，如果此時(shí)被投資企業(yè)正處于“二免三減半”優(yōu)惠政策的減半期間，企業(yè)實(shí)際稅率是7．5％。對(duì)于分回的利潤(rùn)補(bǔ)稅的處理規(guī)定是，對(duì)于減半的7．5％部分由于是有“期間限制”的，因此這個(gè)7．5％不用補(bǔ)稅。而15％稅率是地區(qū)稅率，是沒有時(shí)間限制的，則3315％的稅率差是要補(bǔ)稅的。
④投資企業(yè)的稅率是33％，被投資企業(yè)稅率15％(假設(shè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，這個(gè)15％稅率屬于地區(qū)稅率，沒有時(shí)間的限制)，但此時(shí)被投資企業(yè)正處于“二免三減半”的優(yōu)惠政策的免稅期間，企業(yè)實(shí)際稅率是0。對(duì)于分回的利潤(rùn)補(bǔ)稅的處理規(guī)定是，對(duì)于減免的15％部分是有“期間限制”的，因此這個(gè)15%不用補(bǔ)稅。而15％稅率是地區(qū)稅率，是沒有時(shí)間限制的，則33％與15％的稅率差是要補(bǔ)稅的。
⑤如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的地區(qū)稅率是33％，由于適用照顧性稅率，即18％或27％，而使實(shí)際適用稅率低于投資方稅率時(shí)，投資方分回的利潤(rùn)是不用補(bǔ)繳所得稅的。

48．如果同一技術(shù)改造項(xiàng)目，分5年每年均購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，第一年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其實(shí)際已納所得稅是抵免后的金額，第二年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅要拿第二年與第一年的所得稅相比，請(qǐng)問此時(shí)第一年的所得稅基數(shù)是抵免前的還是抵免后的?
【解答】此時(shí)第一年的所得稅基數(shù)應(yīng)該是抵免前的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))第五條的規(guī)定，同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免。

49．納稅人取得境外所得應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅?
【解答】按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。由于世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，為避免產(chǎn)生雙重征稅問題，我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人來源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。在《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1997]116號(hào))中對(duì)此作了詳盡的規(guī)定：
(1)境外所得的計(jì)算
①企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。②企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。
(2)企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)(同一國(guó)家內(nèi))，但企業(yè)境內(nèi)、外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額－境外所得稅稅款扣除額
境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率
境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。
(4)境外已繳納所得稅稅款的抵扣方法
依照《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。
①分國(guó)不分項(xiàng)抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。
A．納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地區(qū))進(jìn)行抵扣，在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。B．納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來源于某國(guó)(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國(guó)(地區(qū))的所得÷境內(nèi)、外所得總額)C．納稅人在境外各國(guó)(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。
②定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16．5％的比率抵扣。
(5)計(jì)算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，以及“境外所得應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33％計(jì)算。
(6)境外減免稅處理納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：
①納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。②對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
(7)境外企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問題的處理
①納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難的，應(yīng)取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥埂㈩I(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照條例和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其境外所得給予1年減征或免征所得稅的照顧。②納稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動(dòng)(如工程承包、勞務(wù)承包等)，由于所在國(guó)(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照①辦理。
(8)納稅年度和申報(bào)納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。
(9)稅款預(yù)繳和清繳納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)依照條例、實(shí)施細(xì)則和本辦法，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅款預(yù)繳分開進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行，即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后4個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。