10．教材規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再售出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)”，請問就此行為如何確認收入?
【解答】該行為涉及到三次確認收入的過程：
(1)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)時，要視同銷售，確認的收入計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表的第一行“銷售(營業(yè))收入”，收入確認的方法和順序：
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；②由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15％(含15％)，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。會計處理上，將待售開發(fā)產(chǎn)品從“存貨”結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”項目。
(2)租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，確認的收入全額計入納稅申報表第一行“銷售(營業(yè))收入”，相關(guān)的成本計入第七行“銷售(營業(yè))成本”。
(3)出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)步驟(1)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，此時的出售也就是通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算的過程。處置該固定資產(chǎn)的凈收益計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第五行“其他收入”，如果是凈損失計入第十一行“其他扣除項目”。

11．房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入按預(yù)售款計算營業(yè)稅，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得中扣除該營業(yè)稅嗎?房地產(chǎn)預(yù)售收入填入新企業(yè)所得稅納稅申報表哪一行?是否作為計算廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的依據(jù)?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)的規(guī)定，預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。因此，根據(jù)預(yù)售款繳納的營業(yè)稅等稅費是可以在計算預(yù)繳所得稅時扣除的。預(yù)售收入的預(yù)計利潤是計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第14行，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費計算限額的依據(jù)是新的企業(yè)所得稅納稅申報表第1行，所以預(yù)售收入的預(yù)計利潤不作為計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的依據(jù)。

12．如何理解所得稅扣除原則中的“相關(guān)性原則”?稅法中可以扣除的間接費用的范圍是如何判斷的?
【解答】相關(guān)性原則是指納稅人的可扣除費用必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。具體判斷必須從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是費用支出的結(jié)果。例如，企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生法律訴訟，雖然經(jīng)理擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理個人的支出，與企業(yè)經(jīng)營收入無關(guān)，所以不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可以稅前扣除的間接費用，指的是不能直接計入相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)成本的共同成本和聯(lián)合成本，這些間接成本必須根據(jù)合理性要求進行分配。但是，間接費用不能理解成與經(jīng)營活動間接有關(guān)的所有費用。因為，從理論上講世間萬物是普遍聯(lián)系的，間接的關(guān)聯(lián)不足以證明相關(guān)性。

13．請問關(guān)于差旅費和會議費稅前扣除的具體規(guī)定是怎樣的?
【解答】國家稅務(wù)總局2000年5月16日頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
(1)差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
(2)會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

14．請問契稅可在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?為什么?
【解答】我們通常所說的在稅前扣除的稅金是指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加。由于契稅在承受房屋和土地使用權(quán)的時候已經(jīng)計入了房屋和土地使用權(quán)的成本中，可以通過折舊或攤銷的方式在稅前扣除，不再單獨作為稅金在企業(yè)所得稅稅前扣除。同樣，還有企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等也是因為本身就計入了管理費用中，通過管理費用的形式在稅前已經(jīng)扣除，所以不能再以稅金的形式單獨扣除。

15．如何掌握和理解《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“工資、薪金支出”?
【解答】“工資總額”的概念和口徑是依據(jù)1989年國家統(tǒng)計局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》確定的。將企業(yè)工資總額分為六個部分：(1)計時工資；(2)計件工資；(3)獎金；(4)津貼和補貼；(5)加班加點工資；(6)特殊情況下支付的工資。2000年5月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，拓寬了工資薪金支出的范圍，也不再使用“工資總額”這個概念，而采用了“工資、薪金支出”這個概念，并做了明確定義。“工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。該定義的關(guān)鍵有兩點：一是存在任職或雇傭關(guān)系；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資、薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東。因此，必須將工資、薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資、薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，不屬于工資、薪金支出。“工資、薪金支出”概念的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴大：
(1)企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補貼全部計入工資、薪金支出。因為從近幾年的實際情況看，企業(yè)以誤餐補貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤，實際上已成為工資、薪金支出的一個重要組成部分。
(2)各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術(shù)進步獎。
(3)各種名目的補助補貼。企業(yè)采用現(xiàn)金的方式，利用各種名目的方式發(fā)給個人，例如：過節(jié)費、福利費等等。

16．請問應(yīng)付福利費當(dāng)期期末為借方余額，是否要做納稅調(diào)整?
【解答】對于這種情況不能一概而論，因為稅法中說明限額扣除的是計入當(dāng)期費用的福利費數(shù)額，也就是當(dāng)期實際計提數(shù)額，所以關(guān)鍵在于當(dāng)期實際計提的應(yīng)付福利費數(shù)額是否超過計稅工資總額的14％。如果實際計提數(shù)沒有超過計稅工資總額的14％，則無論當(dāng)期實際支付數(shù)額多少，都不需要做納稅調(diào)整；相反，如果實際計提數(shù)超過計稅工資總額的14％，則無論是否全部支付，都應(yīng)該按照超過數(shù)額作納稅調(diào)整。

17．按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的勞動保護費只要在規(guī)定的限額內(nèi)就可以據(jù)實扣除，某廠去年按規(guī)定限額以現(xiàn)金形式發(fā)給職工勞動保護費若干，企業(yè)認為這筆勞動保護費可在稅前扣除。但稅務(wù)機關(guān)認為，由于該廠是以現(xiàn)金形式發(fā)放勞動保護費的，因此這筆費用不得作為勞動保護費在所得稅稅前扣除。在限額內(nèi)發(fā)放的現(xiàn)金形式的勞動保護費是否可以按照勞動保護費在稅前扣除?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1996]673號)的規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。又根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十四條規(guī)定，納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。綜合上述規(guī)定，該廠以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護費，雖然在規(guī)定的限額內(nèi)，但不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)勞動保護支出的規(guī)定，因此不得在稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。

18．請問獨生子女補貼是否可以在稅前扣除?、
【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第十七條規(guī)定，工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資、薪金支出。同時第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生的獨生子女補貼，不作為工資、薪金支出。但是，企業(yè)發(fā)放的獨生子女補貼是通過“應(yīng)付福利費”核算的，而應(yīng)付福利費的計提是通過相應(yīng)的費用科目的，因此實際上獨生子女補貼是可以在稅前扣除的。由于是通過“應(yīng)付福利費”科目進行核算，所以獨生子女補貼是不能在稅前直接扣除的，而是按照福利費用稅前扣除的標準在稅前扣除的。不屬于工資、薪金支出范圍的其他幾項，也有類似的情況。

19.如何理解“工效掛鉤”？
【解答】工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤。工效掛鉤法是國家對國有企業(yè)工資總額進行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動保障部門、財政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補歉、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的指標，作為與工資總額掛鉤的指標，認真編報工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤方案，報勞動保障部門、財政部門審核后批準下達執(zhí)行。實施工效掛鉤的企業(yè)要在批準下達的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益指標基數(shù)和浮動比例的范圍內(nèi)，制定具體實施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項指標基數(shù)和掛鉤方案。勞動保障部門和財政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實施情況進行清算。

20．教材講到金融企業(yè)用于公益、救濟性捐贈支出的，在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額
1．5％的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。請問金融企業(yè)如果是通過中華社會文化發(fā)展基金會對文
化事業(yè)的捐贈，它的稅前扣除比例也是1．5％嗎?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救
濟性捐贈稅前扣除問題的通知》(國稅函[2002]890號)的規(guī)定，企業(yè)等社會力量通過中華社
會文化發(fā)展基金會對列舉宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所
得額10％以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這里的企業(yè)沒有限定不包括金
融企業(yè)，所以，所有的企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會對列舉宣傳文化事業(yè)的捐贈都可
以按照10％的比例計算捐贈限額。