30．請(qǐng)具體說明新企業(yè)所得稅的稅中申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”的核算口徑以及與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的區(qū)別。
【解答】納稅調(diào)整后所得的核算口徑：
(1)尚未彌補(bǔ)以前年度虧損；
(2)包含的是投資收益稅后金額(包括免予補(bǔ)稅、需要補(bǔ)稅的投資收益)；
(3)尚未扣除研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額；
(4)尚未扣除任何捐贈(zèng)支出。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的損益表中的金額，而納稅調(diào)整后所得是按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅申報(bào)表中的金額，兩者依據(jù)不同，自然會(huì)存在差異。主要區(qū)別如下：
(1)納稅調(diào)整后所得已經(jīng)對(duì)大部分事項(xiàng)進(jìn)行了納稅調(diào)整，例如廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等超標(biāo)額進(jìn)行了調(diào)整，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)不存在這些調(diào)整；
(2)納稅調(diào)整后所得尚未扣除任何捐贈(zèng)支出，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已經(jīng)扣除實(shí)際捐贈(zèng)支出。

31．根據(jù)教材規(guī)定“鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對(duì)其實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8．5％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除”，請(qǐng)問這里的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的第一行嗎?
【解答】這里的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”不是新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表的第一行，而是新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一的第二行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

32．如何區(qū)分哪些違約金、罰款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
【解答】向行政部門繳納的罰款不能稅前扣除，例如向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的罰款；向其他經(jīng)濟(jì)組織繳納的違約金、罰款是可以稅前扣除的，例如納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款。

33．請(qǐng)具體解釋企業(yè)所得稅中不允許稅前扣除的項(xiàng)目。
【解答】按照規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除：
(1)資本性支出
資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購(gòu)買股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。
(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出
無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購(gòu)置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和攤銷費(fèi)用的方式分期扣除。
(3)違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)物的損失
違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失，稅前不允許扣除。
(4)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金
①因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。
②各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國(guó)家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上面所說的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章罰款等等，都不允許稅前扣除。
(5)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?
自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故后保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來說，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。
(6)超過國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)1．5％)或10％以外的捐贈(zèng)。除另有規(guī)定外，這部分捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
(7)各種贊助支出
各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。在實(shí)際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。
納稅人向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的組織贊助的廣告性贊助支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，比照廣告費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許在稅前扣除。
(8)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出
與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，與納稅人取得收入無關(guān)的其他支出。例如，私營(yíng)企業(yè)業(yè)主為自己家庭購(gòu)買一臺(tái)電冰箱，這筆支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許稅前扣除。
(9)為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出
納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等．不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
(10)其他年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目
企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。上述“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的所得稅申報(bào)期后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。
(11)國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金
①按照暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)家稅收法規(guī)(指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件)明確規(guī)定者除外。企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許計(jì)提準(zhǔn)備金(包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。
③出版業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除。
(12)期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金
期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。
(13)糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但考慮我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
(14)未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi)
①根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
②企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
③根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：
A．企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加、收費(fèi))，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除處理；B．企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除處理；C．除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須
依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
④企業(yè)按照《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》(財(cái)稅字[1997]22號(hào))的規(guī)定，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。
(15)建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失為了籌集職工購(gòu)房基金，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。
對(duì)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(16)已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)
企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。
(17)住房公積金超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分
企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
(18)給購(gòu)貨方的回扣
納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
(19)賄賂等非法支出
賄賂等非法支出不得在稅前扣除。
(20)超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用
稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)的，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在所得稅前列支。
(21)金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)
金融企業(yè)按規(guī)定向客戶返還的手續(xù)費(fèi)，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還給客戶的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(22)廣告公司組稿費(fèi)、宣傳費(fèi)
按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
(23)企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)
企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)屬于稅后利潤(rùn)的一種分配行為，是不能在稅前扣除的。

34．國(guó)家對(duì)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金稅前扣除有什么規(guī)定?
【解答】在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))中對(duì)此作了明確規(guī)定：
(1)企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
(3)企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。

35．如何理解稅法中的“虧損”概念?
【解答】稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的虧損額。因此，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)上有虧損，但按稅法規(guī)定調(diào)整后沒有虧損的情況，或稅法虧損小于或大于會(huì)計(jì)虧損的情況。

36．虧損企業(yè)是否要作所得稅納稅調(diào)整?
【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。但值得注意的是：以后年度應(yīng)彌補(bǔ)的數(shù)額并不是當(dāng)年利潤(rùn)表上反映的虧損額，而是對(duì)多列的扣除項(xiàng)目或少計(jì)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整后的當(dāng)年虧損額，也就是進(jìn)行所得稅納稅
調(diào)整后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中反映在第16行“納稅調(diào)整后所得”行次的負(fù)數(shù)?？梢?，虧損企業(yè)對(duì)多列的扣除項(xiàng)目或少計(jì)的應(yīng)納稅所得額不作調(diào)整，會(huì)造成以后年度多彌補(bǔ)以前年度虧損，少繳所得稅，這與企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額的性質(zhì)是相同的，所以虧損企業(yè)也是要做所得稅納稅調(diào)整的。

37．實(shí)行定額定率征收方式的企業(yè)的虧損如何彌補(bǔ)?
【解答】被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為實(shí)行定額定率征收的企業(yè)，原則上不得彌補(bǔ)以前年度的虧損及執(zhí)行定額定率征收辦法期間的虧損；但被鑒定為實(shí)行定額定率征收辦法以前年度已經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)尚未彌補(bǔ)的虧損余額，在改為查賬征收后的剩余彌補(bǔ)期內(nèi)彌補(bǔ)。

38．教材中多處提到“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”，該金額如何確定?
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2006]1043號(hào))的規(guī)定，“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售(經(jīng)營(yíng))收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。

39．固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出如何稅務(wù)處理?
【解答】固定資產(chǎn)修理可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如果有關(guān)固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可以作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的時(shí)間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)當(dāng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
(1)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到該項(xiàng)資產(chǎn)原值的20％以上；
(2)經(jīng)過修理以后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；
(3)經(jīng)過修理以后的固定資產(chǎn)被用于新的用途。