26．請(qǐng)問(wèn)什么是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，它從事什么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?
【解答】創(chuàng)業(yè)投資．是指主要向高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)以及科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目進(jìn)行股權(quán)投資,并為其提供經(jīng)營(yíng)管理或咨謝服務(wù)．以期獲取資本增值收益的投資行為。創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)．是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),是指以自有資產(chǎn)主要從事創(chuàng)業(yè)投資的非金融性企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)，是指受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的委托，代為管理其投資業(yè)務(wù)，并為被投資企業(yè)提供管理服務(wù)的企業(yè)。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以從事以下業(yè)務(wù)：
(1)以自有資金進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資；
(2)受托管理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資資本；
(3)創(chuàng)業(yè)投資咨詢服務(wù)；
(4)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)；
(5)法律、法規(guī)或規(guī)章允許的其他業(yè)務(wù)。

27．如何理解外商投資企業(yè)的再投資退稅?
【解答】退稅率的適用范圍：
(1)適用40％退稅率的情形：
①再投資增加注冊(cè)資本，被投資企業(yè)無(wú)論是什么性質(zhì)的企業(yè)，包括先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“兩類特定企業(yè)”)；
②再投資開(kāi)辦除兩類特定企業(yè)以外的企業(yè)。
(2)適用100％退稅率的情形：
①再投資舉辦、擴(kuò)建兩類特定企業(yè)，與下面(1)的②對(duì)應(yīng)；
②將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或者投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如再投資不滿5年撤出的．應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)均沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的。應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述退稅程序辦理退稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國(guó)投資者再投資退稅通知單》。再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按上述管理規(guī)定對(duì)再投資實(shí)施情況進(jìn)行審查認(rèn)定，如果發(fā)現(xiàn)有再投資后經(jīng)營(yíng)期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，外國(guó)投資者應(yīng)按規(guī)定向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部繳回或部分繳回已退稅款。
【例題】某經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1996年9月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年，當(dāng)年獲利，但企業(yè)選擇從下一年起計(jì)算減免稅期限。從2003年起以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從1996～2006年的獲利情況。另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者將2000年分得的利潤(rùn)91萬(wàn)元。2003年分得的利潤(rùn)177萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。則該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額(地方所得稅為3％)是多少?同時(shí)，地方所得稅與企業(yè)所得稅同減、同免。
【解析】
(1)1996年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月且當(dāng)年獲利，可選擇從下一年度起計(jì)算免稅期限。則當(dāng)年需納稅：
1996年應(yīng)納所得稅稅額=60×(15％+3％)=10．8(萬(wàn)元)。
(2)1997年、1998年兩年免稅。
(3)1999、2000、2001年3年減半征稅。但1999年虧損，不用納稅，但可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)其虧損，2000年彌補(bǔ)后仍有利潤(rùn)250萬(wàn)元。則：
2000年、2001年應(yīng)納所得稅稅額=(320—70+460)×(15%+3％)×50％=63．9(萬(wàn)元)
(4)從2002年起，歷年都被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可再享受3年減半征稅。
3年應(yīng)納所得稅稅額=(580+500+650)×(10％+3％×50％)=198．95(萬(wàn)元)
(5)從2005年起延長(zhǎng)減半征稅優(yōu)惠期滿。
2005、2006年兩年應(yīng)納所得稅稅額=(730+790)×(15％+3％)=273．6(萬(wàn)元)
(6)11年共納所得稅=10．8+63．9+198．95+273．6=547．25(萬(wàn)元)
(7)由于2000年用稅后利潤(rùn)再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，所以只能退還已納稅款40％，但2000年恰是享受減半征稅期間，因此，也要將減免因素考慮進(jìn)去。
2000年再投資退稅額=91÷[1一(7．5％+1．5％)]×7．5%x40％=3(萬(wàn)元)
(8)由于2002年起，該企業(yè)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長(zhǎng)3年減半征稅，退稅率可按40％計(jì)算。
2003年再投資退稅額=177÷[1一(10％+1．5％)]×10％×40％=8(萬(wàn)元)，再投資退稅額合計(jì)=3+8=11(萬(wàn)元)

28．再投資退稅有哪些限定條件?
【解答】(1)再投資退稅的對(duì)象是外國(guó)投資者，而不是外商投資企業(yè)。
(2)應(yīng)退稅款是指再投資額部分實(shí)際已經(jīng)繳納的人民幣稅款按照規(guī)定的比例應(yīng)予以退還的稅款。
(3)外國(guó)投資者申請(qǐng)退還再投資部分已納所得稅稅款是指企業(yè)所得稅。
(4)外國(guó)投資者用于再投資的利潤(rùn)，必須是從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)。從外國(guó)公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織取得的利潤(rùn)，不得享受再投資退稅的待遇。
(5)外國(guó)投資者用于再投資的利潤(rùn)，必須是繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)。因?yàn)槠髽I(yè)取得的稅前利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)所得征稅，也就不會(huì)存在退稅的問(wèn)題。
(6)必須是直接再投資利潤(rùn)。也就是說(shuō)，外國(guó)投資者再投資，必須是在取得利潤(rùn)后直接再投資。如果將分得的利潤(rùn)匯出境外或用作其他用途，如用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金等，然后再投資開(kāi)辦外商投資企業(yè)的，不得享受再投資退稅待遇。
(7)注冊(cè)資金不到位的，應(yīng)先行補(bǔ)足。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資，在未繳足其應(yīng)繳資本的情況下，應(yīng)首先彌補(bǔ)其未繳足的資本部分，對(duì)超出應(yīng)彌補(bǔ)的部分，方可按照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。
(8)外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)考核不合格，被撤銷其先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
(9)外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不適用稅法規(guī)定的再投資退稅的規(guī)定。
(10)外商投資企業(yè)的中方投資者將分得的利潤(rùn)用于再投資，不適用稅法規(guī)定的再投資退稅的規(guī)定。

29．教材講到外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以抵扣企業(yè)所得稅時(shí)，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)這是什么意思?
【解答】根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2O00]90號(hào))的規(guī)定，所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。即國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)款只是購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備向銷售方支付的設(shè)備的價(jià)款，不含設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。這里之所以有退還的增值稅的問(wèn)題，是因?yàn)榘凑赵鲋刀惙ǖ囊?guī)定，從1999年9月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備按退稅率退還其購(gòu)進(jìn)時(shí)承擔(dān)的增值稅，即外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備不承擔(dān)增值稅，在計(jì)算購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的時(shí)候就不含已經(jīng)退回的增值稅部分。

30．能否總結(jié)比較內(nèi)外資企業(yè)在投資收益補(bǔ)稅的方面有何異同?
【解答】對(duì)于投資補(bǔ)稅的問(wèn)題，我們分兩種情況：
(1)對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的情況：
內(nèi)資企業(yè)在境外投資，當(dāng)境外所得在境外適用的稅率低于境內(nèi)時(shí)，就需要補(bǔ)稅；在境內(nèi)投資所得只有存在稅率的地區(qū)性差異時(shí)，才需要補(bǔ)稅，否則不需要補(bǔ)稅，例如從西部地區(qū)分回的利潤(rùn)，因?yàn)槲鞑康貐^(qū)適用的是有時(shí)間限定的稅收優(yōu)惠。在補(bǔ)稅方法上，境內(nèi)外分回所得補(bǔ)稅的計(jì)算是一樣的。有兩種方法，一是將境內(nèi)外投資分回的稅后利潤(rùn)還原為稅前，與境內(nèi)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并在一起按照境內(nèi)企業(yè)所適用的33％的稅率計(jì)算，再扣除境內(nèi)外被投資方可以抵免的稅額。二是投資方自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得按照33％的稅率計(jì)算；境內(nèi)外投資所得單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅的情況，可以用公式：分回的利潤(rùn)÷(1一被投資方實(shí)際適用的稅率)×(33％一被投資方規(guī)定適用的稅率)計(jì)算，當(dāng)然結(jié)合新
的企業(yè)所得稅申報(bào)表，對(duì)于境外所得是單獨(dú)補(bǔ)稅的，不能與境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并到一起，另外，這里要注意兩點(diǎn)：一是被投資方實(shí)際適用的稅率與規(guī)定適用的稅率可能不同，因?yàn)楸煌顿Y方可能存在優(yōu)惠。當(dāng)我國(guó)與外國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的，外國(guó)享受的優(yōu)惠，可以視同已納稅。二是當(dāng)企業(yè)境內(nèi)所得為虧損時(shí)，境外所得是單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅的，不是并入境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額中，即境外所得不能彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。
(2)對(duì)于外商投資企業(yè)的情況：外商投資企業(yè)境內(nèi)投資所得不用交稅，也就不涉及這個(gè)問(wèn)題。境外所得需要補(bǔ)稅，其方法與上面第二種一樣，但要注意一點(diǎn)，境外分回的投資所得補(bǔ)稅的時(shí)候，所適用的稅率是33％，而不能用優(yōu)惠稅率。

31．某廠為內(nèi)資企業(yè)，1999年與日本合資成立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(甲公司)。2002年又與韓國(guó)合資成立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(乙公司)。該廠2006年分別從兩公司分回2005年度利潤(rùn)374萬(wàn)元和168萬(wàn)元。兩合資公司都是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，享受減按24％的稅率繳納企業(yè)所得稅，甲公司享受兩免三減半的優(yōu)惠政策已到期，乙公司仍處于減半征收企業(yè)所得稅時(shí)期。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該生產(chǎn)企業(yè)從兩個(gè)合資企業(yè)分回的利潤(rùn)是否應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》(財(cái)稅[1994]第9號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]299號(hào))的有關(guān)規(guī)定，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，雙方所得稅適用稅率存在差異的，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅；所得稅適用稅率一致的，但因聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠造成實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方的，投資方分回的稅后利潤(rùn)不必補(bǔ)稅。另外，企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，也暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。上述規(guī)定中的“適用稅率”特指法定稅率33％，另外還包括法律、法規(guī)規(guī)定的限定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的減低稅率，如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)實(shí)行的15％和24％的稅率。而上述所說(shuō)“執(zhí)行稅率”則是對(duì)限定行業(yè)、項(xiàng)目實(shí)行定期減免稅期間的實(shí)際稅率，比如說(shuō)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[1994]第1號(hào))的規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年(根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文的規(guī)定，自2006年1月1日起，國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免征企業(yè)所得稅2年)；中外合資企業(yè)按規(guī)定享受第1至2年免征所得稅，第3至5年減半征收所得稅。按照上述規(guī)定，凡企業(yè)在享受國(guó)家規(guī)定的定期減稅或免稅期間投資方分得的利潤(rùn)不再補(bǔ)繳所得稅，凡定期減免稅到期后，執(zhí)行的稅率低于法定稅率33％的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。盡管2005年度甲公司和乙公司的實(shí)際執(zhí)行稅率有所不同，但二者的適用稅率都是24％，而作為投資方的生產(chǎn)企業(yè)的適用稅率為33％，聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率低于投資方企業(yè)，因此該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定，從2000年度起，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并人投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。上述所說(shuō)的“適用的所得稅稅率”，包括內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定執(zhí)行的18％和27％的兩檔低稅率。

32．請(qǐng)舉例說(shuō)明外商投資企業(yè)取得境外所得如何補(bǔ)稅?
【解答】甲企業(yè)在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2006年度在A國(guó)的總所得為100萬(wàn)元人民幣，其中，利息所得20萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得40萬(wàn)元，這兩項(xiàng)所得適用的稅率為20％，生
產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元，適用稅率為40%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)總所得為50萬(wàn)元，其中股息10萬(wàn)元，適用稅率25％，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元，適用稅率為45％。我國(guó)與A、B兩國(guó)均簽訂有避免雙重征稅協(xié)定。問(wèn)：A、B投資所得如何計(jì)算補(bǔ)繳稅款?
【分析】A國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得稅款扣除限額=100×33％=33(萬(wàn)元)
A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納所得稅款=(20+40)×20％+40×40％=28(萬(wàn)元)
由于扣除限額大于境外實(shí)際繳納所得稅款，因此，允許按境外已納稅款28萬(wàn)元扣除。
B國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得稅款扣除限額=50×33％=16．5(萬(wàn)元)
B國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納所得稅款=lO×25％+40×45％=20．5(萬(wàn)元)
由于境外實(shí)際繳納所得稅款大于扣除限額，因此，應(yīng)按扣除限額16．5萬(wàn)元計(jì)算扣除。
該企業(yè)2006年境外分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=(100+50)×33％一(28+16．5)=5(萬(wàn)元)。
所得稅稅額抵免限額的規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，并且我國(guó)與該國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。外商投資企業(yè)在境外繳納稅款的抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。確定境外所得稅稅款扣除限額時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按33％的稅率計(jì)算，而不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。

33．外國(guó)企業(yè)合并納稅中，涉及營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，該如何計(jì)算所得稅?
【解答】根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。
【例題】某外國(guó)公司，在中國(guó)的內(nèi)地和特區(qū)分別設(shè)有甲、乙兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，甲營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)具備稅法規(guī)定的合并申報(bào)條件，適用稅率30％，特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅免征。
(1)2004年兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利100萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元。在匯總申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)該分別按不同的稅率計(jì)算納稅。
其應(yīng)納稅額為：甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=100×30％=30(萬(wàn)元)，乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=80×15％
=12(萬(wàn)元)，該外國(guó)公司在中國(guó)的兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納所得稅42萬(wàn)元。
(2)2005年上述兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)虧損50萬(wàn)元。盈虧相抵后，該外國(guó)公司尚盈利30萬(wàn)元，其余額應(yīng)按盈利的甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。2005年該公司應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元，即：(80—50)x30%=9(萬(wàn)元)。
(3)2006年上述兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利60萬(wàn)元．乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元。在合并計(jì)算2006年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將乙機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)上年度的虧損后，按適用的稅率計(jì)算納稅，其彌補(bǔ)額按甲機(jī)構(gòu)適用的稅率計(jì)算納稅2006年應(yīng)納稅額為：(乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元一彌補(bǔ)上年虧損50萬(wàn)元)×適用稅率15％=4．5(萬(wàn)元)乙機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)上年度虧損額50萬(wàn)元×甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率30％=15(萬(wàn)元)，甲機(jī)構(gòu)盈利60萬(wàn)元×適用稅率30％=18(萬(wàn)元)，2006年該公司在中國(guó)的兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額37．5萬(wàn)元(4．5+15+18=37．5萬(wàn)元)。

34．外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，如何匯總繳納所得稅?
【解答】根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的。可以由其選定的其中一一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。
(1)作為合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
①對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；
②設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
(2)外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅的，應(yīng)當(dāng)由其選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)．經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，依照下列規(guī)定報(bào)批：
①合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；
②合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個(gè)或兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；
③外國(guó)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并納稅后，遇有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)、合并、遷移、停業(yè)、關(guān)閉等情況的，應(yīng)當(dāng)在事前由負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。需要變更合并申報(bào)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，依照上述規(guī)定辦理；
④外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅；
⑤如果各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；
⑥企業(yè)匯總或合并申報(bào)繳納的所得稅，包括企業(yè)所得稅和地方所得稅。地方所得稅的減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行；
⑦當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其應(yīng)納稅的所得總額，按照營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或工資總額的比例，在各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分配；
⑧外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)．比照上述④、⑤、⑥、⑦條的規(guī)定辦理；
⑨分支機(jī)構(gòu)或者營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)或者合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

35．一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，有多個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)選擇哪一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)為其彌補(bǔ)虧損?
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào))的第三條的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒(méi)有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。

36．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納期限和方法是如何規(guī)定的?
【解答】凡在納稅年度內(nèi)已開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。
(1)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)(即季度終了后15日內(nèi))，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅納稅申報(bào)表；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，并按自行申報(bào)數(shù)將應(yīng)補(bǔ)稅款繳納入庫(kù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月完成對(duì)企業(yè)的匯算清繳工作。
(2)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料和文件：
①企業(yè)年度所得稅申報(bào)表及其附表。
②年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表，包括：
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤(rùn)表
現(xiàn)金流量表
存貨表
固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表
外幣資金表
應(yīng)交增值稅明細(xì)表
利潤(rùn)分配表
產(chǎn)品銷售成本表
主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售收入及銷售成本表
制造費(fèi)用明細(xì)表
銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表
預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表
其他有關(guān)財(cái)務(wù)資料
③中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告
④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，包括：
A．享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)批準(zhǔn)文件復(fù)印件；
B．企業(yè)發(fā)生下列成本費(fèi)用項(xiàng)目的，需報(bào)送有關(guān)批準(zhǔn)文件復(fù)印件：壞賬準(zhǔn)備、壞賬損失；本企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的改變；其他項(xiàng)目。
(3)年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，應(yīng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，并應(yīng)按自行申報(bào)數(shù)將應(yīng)補(bǔ)稅款繳納入庫(kù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在
60日內(nèi)完成對(duì)企業(yè)匯算清繳工作。
(4)企業(yè)在納稅年度無(wú)論盈利或虧損、處于減免稅期間的，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)。
(5)企業(yè)采取匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)在每年5月31日前向分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的、已在總機(jī)構(gòu)所在地匯總或合并繳納企業(yè)所得稅的書(shū)面證明，以及該分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)年度所得稅申報(bào)和會(huì)計(jì)報(bào)表。超過(guò)上述期限的，由分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地核實(shí)征收。
(6)企業(yè)因特殊原因，不能按照上述規(guī)定期限辦理所得稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的期限最長(zhǎng)為1個(gè)月。
(7)企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備齊全所得稅申報(bào)資料的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可先按規(guī)定報(bào)送所得稅申報(bào)表及附表，其他有關(guān)報(bào)表、資料可以適當(dāng)延送。
(8)企業(yè)在申報(bào)年度所得稅時(shí)，在報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。
(9)企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)匯算清繳有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。
(10)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期申報(bào)、補(bǔ)報(bào)或重報(bào)。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)，可按照《征管法》的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款，并核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令限期辦理所得稅匯算清繳。
(11)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起，按日加收O．5‰的滯納金。

37．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中如何進(jìn)行外幣匯率處理?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)收入和所得為外國(guó)貨幣的如何繳納稅款問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]013號(hào))的相關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以人民幣為計(jì)算單位，所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。
(1)外商投資企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的收入和所得全部為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)，通過(guò)中國(guó)銀行兌換成人民幣繳納稅款。
(2)外商投資企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的收入和所得既有外國(guó)貨幣，又有人民幣的，可以用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的人民幣收入代替外國(guó)貨幣收入繳納稅款。企業(yè)不得用借入東投入或調(diào)劑取得的人民幣，代替外國(guó)貨幣收入繳納稅款。外商投資企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的人民幣收入不足以繳納應(yīng)納稅款的，其不足部分，應(yīng)以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的外國(guó)貨幣，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)，通過(guò)中國(guó)銀行兌換成人民幣繳納稅款。
(3)外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及外籍人員的收入和所得，也應(yīng)按照上述原則辦理繳納稅款。
(4)企業(yè)所得為外國(guó)貨幣并已按照外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款的，發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅時(shí)，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)折合成外國(guó)貨幣，再將該外國(guó)貨幣數(shù)額按照填開(kāi)退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣補(bǔ)繳稅款