問題講解
1．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，是中國的居民納稅人，這種說法是否正確?
【解答】該說法不正確。應(yīng)將外國企業(yè)和機構(gòu)、場所作為兩個主體來看待，外國企業(yè)始終是非居民納稅義務(wù)人，而機構(gòu)、場所是居民納稅義務(wù)人。例如美國友邦保險公司北京服務(wù)站，北京服務(wù)站是我國的居民納稅義務(wù)人，就其來自于境內(nèi)外的所得納稅；而美國友邦保險公司是我國的非居民納稅人，例如美國友邦保險公司來自英國的所得是不需要在我國納稅的。另外教材提及了與機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得、與機構(gòu)場所無聯(lián)系的所得，結(jié)合上例，美國友邦保險公司來自英國的所得屬于與機構(gòu)場所無聯(lián)系的所得，而北京服務(wù)站取得的所得屬于與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。 2．中外合資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營怎樣繳納所得稅?
【解答】凡中外合資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營舉辦新的合營企業(yè)，如果該新辦企業(yè)所從事的行業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的項目，外資股權(quán)比例在25％以上，且已經(jīng)國家主管部門及其授權(quán)機關(guān)批準的，可視為中外合資經(jīng)營企業(yè)，按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法繳納所得稅；如果中外合資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)共同投資另外舉辦新的聯(lián)營企業(yè)，不符合股權(quán)比例和鼓勵項目標準的，則應(yīng)按內(nèi)資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)納稅。

3．外商投資企業(yè)如果外方的出資不到位，應(yīng)當怎樣進行所得稅處理?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]60號)的規(guī)定：
(1)外商投資企業(yè)的外國投資者投資不到位是指在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定或投資合同明確的出資期限內(nèi)，外商投資企業(yè)的外國投資者無合法理由未履行或未完全履行其注冊資本部分的出資義務(wù)。
(2)外國投資者投資不到位的外商投資企業(yè)，凡已被有關(guān)部門依法取消外商投資企業(yè)資格的，對以該外商投資企業(yè)名義實際從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，均不適用有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收法律、法規(guī)確定納稅義務(wù)；而應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅。
(3)對外國投資者投資不到位的外商投資企業(yè)，在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；但對其中外國投資者已投入的資本金未達到企業(yè)投資各方已到位資本金總額25％的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。
(4)對外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的外商投資企業(yè)，外國投資者在以后年度補投資金到位或投人的資本金達到企業(yè)投資各方已到位資本金總額25％的經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核實，可從該補投資金年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

4．外國投資者實際出資比例低于25％的新辦外商投資企業(yè)，適用內(nèi)資企業(yè)所得稅還是外商投資企業(yè)所得稅?
【解答】《關(guān)于外國投資者出資比例低于25％的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2003]422號)規(guī)定，外國投資者實際出資比例低于25％的新辦外商投資企業(yè)，適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇，并按照內(nèi)資企業(yè)辦理稅務(wù)登記，但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。

5．教材中講到，外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，對其會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始經(jīng)營之日起分五年平均計入各期收入計算納稅。請問如何理解這段話的含義?
【解答】從教材的表述來看，兩句話的含義是矛盾的。但事實上這是由于在教材中缺少必要的條件，引述文件不完整所致。應(yīng)當依據(jù)以下文件理解：
(1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的會員費有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[1996]84號)規(guī)定，外商投資企業(yè)在籌辦期間對其會員人會時一次性收取的會員費、資格保證金或其他類似收費，在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分五年平均計入各期收入計算納稅。
(2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1994]514號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)收取會員費等如何計征企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1995]146號)規(guī)定，外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)的當期收入計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時，可沖減企業(yè)退款當期的收入。此外，對上述收費項目應(yīng)于款項取得時，全額一次性繳納營業(yè)稅。由此可以看出，在籌建期收取的，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅；在正常經(jīng)營期收取的，作為企業(yè)的當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。

6．請問對外商投資企業(yè)取得咨詢收入問題如何系統(tǒng)理解?
【解答】教材中該部分內(nèi)容全部引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[2000]82號)，在此對該文件以【提示】的方式進行注釋，幫助理解：國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知國稅發(fā)[2000]82號近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務(wù)所、咨詢公司(以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè))來華從事稅務(wù)、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)(以下簡稱咨詢業(yè)務(wù))不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國設(shè)立代表機構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，。有的直接派人來華從事業(yè)務(wù)活動，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問題通知如下：
(1)境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)從事咨詢活動取得的收入稅務(wù)處理問題外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)單獨與客戶簽訂合同(包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行)，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)的收入，在其機構(gòu)所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這里的代表機構(gòu)是指外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營場所，也就是說外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)場所單獨從事咨詢活動，是作為經(jīng)營場所的所得在境內(nèi)納稅。
(2)境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收人稅務(wù)處理問題境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中．凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60％。境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。
【提示】這是講境外咨詢企業(yè)單獨提供咨詢服務(wù)如何納稅的問題，當它是在境外提供服務(wù)，那么就不需要納稅，只有來華提供了服務(wù)才需要納稅。納稅的方法是，如果提供的咨詢活動全部在境內(nèi)進行的，就全部的收入計算營業(yè)稅，繳納企業(yè)所得稅。如果一部分活動發(fā)生在境內(nèi)，一部分發(fā)生在境外的，就不低于收入60％的部分在境內(nèi)納稅。
(3)境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60％。在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這是陳述境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商企業(yè)或代表機構(gòu)在境內(nèi)提供咨詢服務(wù)如何納稅的問題。境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照工作量或合同規(guī)定比例劃分。境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照以下原則確認收入：
①當境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商投資企業(yè)一并提供服務(wù)的，境內(nèi)外商投資企業(yè)劃分取得的收入≥總金額×60％。
②對于境外咨詢企業(yè)劃分取得的收入，這部分是否需要納稅，又需要區(qū)分：如果派人來華，就其劃分取得的收入總額×50％的部分納稅；如果沒有派人來華，也就是說境外咨詢企業(yè)的咨詢活動全部是在境外的，境外咨詢企業(yè)的收入不需要納稅。
(4)本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機構(gòu)并與其共同進行該項業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機構(gòu)的收入計算納稅。凡該境咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機構(gòu)，但其代表機構(gòu)未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
【提示】這段文字，在教材中是有省略的，也是省略的最重要的部分。該段文字，實際是講解如何選擇稅率的問題，當境外咨詢企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營場所的，同時境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)也參與了咨詢業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入都作為境內(nèi)機構(gòu)的所得，按照(30+3)％的稅率計算。如果沒有設(shè)立機構(gòu)場所或者設(shè)立的機構(gòu)沒有參與該業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入是按照10％繳納預(yù)提所得稅，并且由支付人扣繳。
(5)上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。對境外咨詢企業(yè)確認收入問題現(xiàn)繪制圖形如下：

7．請比較內(nèi)外資企業(yè)的借款利息在所得稅方面扣除規(guī)定的異同點。
【解答】相同點：
(1)內(nèi)外資企業(yè)均遵守"超利率的不能扣"。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
(2)對于借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，內(nèi)外資均要對借款利息依法資本化。
不同點：
(1)內(nèi)資企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的借款超過其注冊資本50％以上部分支付的利息不得稅前扣除，而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)無此規(guī)定。
(2)對借款投資于境內(nèi)辦企業(yè)而發(fā)生的借款利息，內(nèi)資企業(yè)可以扣除，外資企業(yè)不得扣除。

8．外商投資企業(yè)是否執(zhí)行按工資總額的14％計提職工福利費?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)的規(guī)定，外
商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的14%從費用中計提福利費。企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據(jù)實列支。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整。"應(yīng)付福利費--從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利"科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進行使用。

9．教材提到：企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度的壞賬準備部分，應(yīng)當計入本年度所得。這是什么意思?本年度不是仍可以按年末的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)計提3％的壞賬準備嗎?那為何不能按會計上的少提這部分的準備處理呢?
【解答】對于外資企業(yè)"少于上一年度的壞賬準備部分，應(yīng)當計入本年度所得"，只是表述的方式與內(nèi)資企業(yè)不同，實際在處理上是一樣的。外資企業(yè)本年實際發(fā)生的壞賬，如果少于上年，就將少的部分計入到應(yīng)納稅所得額中，同時企業(yè)還可以按年底的應(yīng)收款項，繼續(xù)計提壞賬準備。如果將兩個處理行為一起考慮，就是會計上少提這部分壞賬準備。如企業(yè)按3％的比例在上年底計提了20萬元的壞賬準備，但本年只發(fā)生了15萬元的壞賬損失，年底的應(yīng)收賬款為900萬元，按稅法的處理是，將本年發(fā)生額15萬元少于上年計提的20萬元的部分5萬元計入到應(yīng)納稅所得額中，然后再按900萬元計提27萬元的壞賬準備。兩個行為綜合來看，對應(yīng)納稅所得額的影響是22萬元，即(27-5)。從會計上講，本年發(fā)生了15萬元壞賬，則壞賬準備賬戶余額為5萬元，即(20-15)。年底的應(yīng)收賬款為900萬元，要補提壞賬準備22萬元(900×3％一5)。從以上可以看出，兩者的結(jié)果是一樣的。
【例題】某外資信貸、租賃企業(yè)2004年年末的應(yīng)收賬款為1000萬元，年末可以計提的壞賬準備是1000x 3% = 30萬元，這30萬元可以在稅前扣除；2005年發(fā)生壞賬100萬元，年末應(yīng)收賬款為1500萬元，可以計提并可以在稅前扣除的壞賬準備是1500×3％ = 45萬元。2005稅前可以列支的壞賬是100-30 = 70萬元。2006年發(fā)生壞賬15萬元，年末應(yīng)收賬款為1200萬元，可以計提并可以在稅前扣除的壞賬準備是1200×3％ = 36萬元。同時由于發(fā)生的壞賬只有15萬元，少于上一年計提的壞賬準備45萬元，45-15 = 30萬元作為2006年的所得繳納所得稅。