22．請問在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)適用所得稅率是多少?享受兩免三減半期間的減半稅率是多少?15％還是7．5％?
【解答】高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)必須是高新技術(shù)企業(yè)才能按15％的稅率，但生產(chǎn)性企業(yè)無論設(shè)在何處，均適用獲利年度兩免：減半的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減半期間按7．5％征收企業(yè)所得稅。

23．教材中減免稅優(yōu)惠第一條規(guī)定，“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起．第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”中的經(jīng)營期和獲利年度如何理解?
【解答】所謂經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日的期間。這里應(yīng)注意：首先，經(jīng)營期不是合同期，有些企業(yè)合同期可能超過10年，但經(jīng)營期不一定超過10年。如某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，合同規(guī)定期限為12年，但企業(yè)籌辦期3年，實際經(jīng)營期為9年，按照以上規(guī)定，該企業(yè)不得享受此定期減免待遇。其次，企業(yè)的實際經(jīng)營期在lO年以上的，才可以享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。已經(jīng)得到減免待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。同時，該減免稅待遇，僅適用于企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)取得的所得．如果企業(yè)在上述減免稅期間內(nèi)進行清算，其取得的清算所得按稅法規(guī)定不得享受此項減免稅待遇。所謂開始獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后仍有利潤的納稅年度為減免稅優(yōu)惠期的開始年度。減免稅期限自開始獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲利而實際經(jīng)營小足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年獲得利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。如果次年發(fā)生虧損，不得重新確定開始獲利年度。例如：某內(nèi)地生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1999年7月經(jīng)批立，9月份投產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年獲利100萬元，企業(yè)考慮當(dāng)年經(jīng)營時間短，選擇下一年度起計算減免稅期限。但2000年虧損80萬元，2001年盈利200萬元。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)減免稅期限計算應(yīng)自2000年起，不得因該年度發(fā)生虧損而重新計算。并且，其1999年的利潤應(yīng)按稅
法規(guī)定納稅。在確定企業(yè)獲利年度時，町能會涉及到籌辦期收入問題。對于企業(yè)在籌辦期間取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，應(yīng)以減除其為取得該收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。但可以不作為開始汁算減免稅優(yōu)惠的獲利年度。

24．某外商投資企業(yè)從事加工生產(chǎn)業(yè)，已享受了二免三減半企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。由于管理不善，第七年將生產(chǎn)與工作人員全部辭退，現(xiàn)已停止生產(chǎn)兩年多。由于要清收債權(quán)償付債務(wù)，工商執(zhí)照與稅務(wù)登記尚未注銷，登記機關(guān)無異議。請問該企業(yè)將兩照在10年以后注銷，是否可以不補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?
【解答】《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十四條第一款規(guī)定，經(jīng)營期是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條第一款規(guī)定，外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。該企業(yè)實際經(jīng)營期只有7年不滿10年，就是等到10年后再申請注銷證照，
按稅法規(guī)定也必須補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

25．對于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何適用稅收優(yōu)惠?
【解答】對外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)(以下簡稱兼營性外商投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務(wù)總局專門制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號)，有關(guān)規(guī)定介紹如下：
(1)外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(2)外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：
①在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請，經(jīng)主管的稅務(wù)機關(guān)核準后．享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的減、免稅優(yōu)惠待遇。
②設(shè)在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。
執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：
(1)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，無論什么情況,均不能享受生產(chǎn)性企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(2)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，只有當(dāng)其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，報經(jīng)批準后，才能享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇。
(3)設(shè)在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，只有從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的年度起，才能開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。
(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)從企業(yè)開始獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。
(5)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)是指企業(yè)從事的下列業(yè)務(wù)活動：
①機械制造、電子工業(yè)；
②能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)；
③冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；
④輕工、紡織、包裝工業(yè)；
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；
⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；
⑦建筑業(yè)；
⑧交通運輸業(yè)，包括從事搬家、搬運業(yè)務(wù)的企業(yè)，不含客運、從事函件物品(特快)傳遞業(yè)務(wù)的企業(yè)；
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)(開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù))、地質(zhì)普查(地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用)，以及為這些技術(shù)或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機軟件開發(fā)、產(chǎn)業(yè)信息咨詢(不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)業(yè)務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)開發(fā)或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā))和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)(不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修)；
⑩從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))，咨詢勞務(wù)包括對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導(dǎo)；
⑪從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖(包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖)、種植業(yè)(包括種植花卉)、飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物；
⑫從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)；
⑬用自有的運輸工具和儲存設(shè)備，直接為客戶提供倉儲、運輸服務(wù)；
⑭專門從事為開發(fā)土地、建筑房屋而進行平整土地的業(yè)務(wù)；
⑮從事人防工程的建筑、改造投資的業(yè)務(wù)；
⑯從事開采項目的業(yè)務(wù)。
(6)下列業(yè)務(wù)不得視為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)：
①從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試；
②從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務(wù)和書刊發(fā)行；
③從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐廳或鋪面銷售；
④從事農(nóng)用電器維修和生活器具修理；
⑤專門從事購進商品進行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售，未改變原商品的形態(tài)、性能、成分的業(yè)務(wù)；
⑥從事購進各類飲料、食品進行灌裝、分裝、包裝后銷售的業(yè)務(wù)，包括專門提供此類灌裝、分裝、包裝服務(wù)的業(yè)務(wù)；
⑦從事電梯、電扶梯安裝的業(yè)務(wù)；
⑧對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進行地面、表面鋪裝、門窗等設(shè)施安裝的業(yè)務(wù)；
⑨從事進出口商品品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、重量、包裝、價格等的委托檢驗、鑒定、認證等的業(yè)務(wù)。
【例題】設(shè)在南京市市區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1999年開始生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期為15年，該企業(yè)還經(jīng)營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，1999年至2006年的應(yīng)納稅所得額及生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部收入的比重如下表：

【解析】(1)南京屬于國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，該企業(yè)是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；則該企業(yè)從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的年度即2002年起，開始享受減低稅率即24％稅率征稅的優(yōu)惠政策；1999年至2001年企業(yè)所得稅按法定稅率30％征收。
(2)從上表可以看出，該企業(yè)1999年虧損20萬元，2000年盈利30萬元，按稅法規(guī)定彌補1999年虧損20萬元后，還有10(30—20)萬元盈利；所以2000年為第一個獲利年度，如果該企業(yè)符合生產(chǎn)性企業(yè)的條件，則2000年、2001年免征所得稅，2002年至2004年減半征收企業(yè)所得稅；但該企業(yè)2000年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營收入的比重為45％，沒有超過50%，所以對其彌補1999年虧損后的應(yīng)納稅所得額10(30一20)萬元應(yīng)按30%稅率征收企業(yè)所得稅，而不能享受免稅優(yōu)惠。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額3(10×30％)萬元。
(3)該企業(yè)2001年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的比重為40％，沒有超過50％，不能享受免稅待遇，應(yīng)按30％稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額10．5(35×30％)萬元。
(4)該企業(yè)2002年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營收入的比重為80％，超過了50％，那么從2002年起可以享受減按24％稅率征收企業(yè)所得稅待遇。2002年適用24％稅率且處于減半征收年度。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額6(50×24％×50％)萬元。
(5)該企業(yè)2003年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營收入的比重為40％，沒有超過50％，不能享受減免待遇。但該企業(yè)從2003年起可以享受減按24％稅率征收企業(yè)所得稅待遇。2003年適用減低24％稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為14．4(60×24％)萬元。
(6)該企業(yè)2004年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營收入的比重為75％，超過了50％，且從2002年起可以享受減按24％稅率征收企業(yè)所得稅待遇。2004年適用24%稅率且處于減半征收年度。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額9．6(80×24％×50％)萬元。
(7)該企業(yè)2005年虧損10萬元,不納企業(yè)所得稅。
(8)該企業(yè)2006年生產(chǎn)性收入占全部經(jīng)營性收入的比重為65％。超過了50%，且從2002年起可以享受減按24％稅率征收企業(yè)所得稅待遇。2006年盈利20萬元彌補2005年10萬元虧損后，應(yīng)納稅所得額為10(20—10)萬元，適用24％稅率。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額2．4(10×24％)萬元。