10.請(qǐng)問教材只講了從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在稅前扣除，那么對(duì)于其他的企業(yè)是否也可以呢？
【解答】根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（財(cái)工字[1993]474號(hào)）的規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，在依法履行報(bào)批手續(xù)后，可于年度終了，按照應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)或者放款的年末余額（不包括銀行間拆借），計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然無法收回造成的債權(quán)損失，可確認(rèn)為壞賬損失。其他行業(yè)的外商投資企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)及壞賬損失時(shí)限的確認(rèn)，按新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)教材的規(guī)定，對(duì)于其他的企業(yè)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

11.外商投資企業(yè)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)是如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的？計(jì)提基數(shù)是有抵押物擔(dān)保和無抵押物擔(dān)保放款的合計(jì)嗎？
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]850號(hào)）的規(guī)定：從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條第一款的規(guī)定，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的3％為限，逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)該文件，外商投資企業(yè)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額。

12.外商投資企業(yè)租用廠房、場(chǎng)地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。
請(qǐng)問如何理解？
【解答】這是說當(dāng)外資企業(yè)租用廠房、場(chǎng)地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，應(yīng)當(dāng)由承租方支付租金，出租方依照有關(guān)規(guī)定繳納土地使用費(fèi)，同時(shí)這部分土地使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為場(chǎng)地租金的一部分。但事實(shí)上已經(jīng)由承租方代出租方繳納了土地使用費(fèi)，土地使用費(fèi)繳款書上的抬頭方為出租方，稅法規(guī)定將這部分作為出租方租金收入的一部分，同時(shí)作為出租方的支出項(xiàng)目，這時(shí)出租方向承租方開具的租金發(fā)票中就含有了這部分土地使用費(fèi)，這樣承租方取得的租金發(fā)票是已經(jīng)含有土地使用費(fèi)的，承租方可以以此作為稅前扣除憑證，在稅前扣除。

13.納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助是否可以稅前扣除？
【解答】關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)稅前列支問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條的規(guī)定，外商投資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。上述捐贈(zèng)是指企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)。因此，外商投資企業(yè)直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助不允許在稅前扣除。
「提示」內(nèi)資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助可以全額在所得稅前扣除。

14.外資企業(yè)關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)及董事會(huì)費(fèi)的列支是怎么規(guī)定的？
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問題的通知》（財(cái)稅外[1986]331號(hào)）中第六、七條規(guī)定，企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)列為開辦費(fèi)，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤銷；企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支，但個(gè)別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷。為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的都應(yīng)當(dāng)按照稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事的職能而支付的費(fèi)用，如董事會(huì)開會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開支。它不同于企業(yè)董事費(fèi)，董事費(fèi)是指經(jīng)董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的合理的勞動(dòng)報(bào)酬。董事會(huì)費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事會(huì)決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均作為當(dāng)期費(fèi)用列支，但是以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。

15.外資企業(yè)的哪些支出不得列為成本、費(fèi)用和損失？
【解答】為了正確計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，稅法及實(shí)施細(xì)則沒有具體列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目，而是列舉了十項(xiàng)不得列支或不得列為一次性支出的項(xiàng)目：
(1)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；
(2)無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；以上兩項(xiàng)屬于資本性的支出，不能一次性計(jì)入成本、費(fèi)用，只能通過折舊或攤銷，按期逐步列入成本、費(fèi)用。
(3)資本的利息；資本是投資者或股東的投入，不得列支利息，如果是用借款投入，則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。
(4)各項(xiàng)所得稅稅款；各項(xiàng)所得稅稅款屬于利潤(rùn)分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用，只能從企業(yè)利潤(rùn)中支付。
(5)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，被有關(guān)部門處以罰款和沒收財(cái)產(chǎn)的損失，不屬于正常的營(yíng)業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)從事違法經(jīng)營(yíng)的處罰，所以不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。
(6)各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；企業(yè)因偷漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處罰款和未按時(shí)納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。
(7)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失，因?yàn)槟軌虻玫窖a(bǔ)償，自然不應(yīng)再列為成本、費(fèi)用和損失。
(8)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；盡管這種支出并非營(yíng)業(yè)性支出，為了鼓勵(lì)企業(yè)支持中國(guó)境內(nèi)的公益事業(yè)，其捐贈(zèng)款和實(shí)物、財(cái)產(chǎn)的折價(jià)款，可以列為支出，除此之外的捐贈(zèng)不得列支。
(9)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機(jī)構(gòu)為同一法人實(shí)體，相互之間不存在專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。
(10)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

16.本章中“不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目”中提到的“資本的利息”是指什么？
「解答」按照外商投資企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模相適應(yīng)，其注冊(cè)資本和投資總額之間應(yīng)有最低的比例限制，并且該注冊(cè)資本可以分期籌集到位（請(qǐng)參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》教材相關(guān)內(nèi)容）。對(duì)于投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對(duì)外借款發(fā)生的利息中，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。也就是說投資者用于投資的借款的利息由投資者承擔(dān)，不能由被投資方外商投資企業(yè)承擔(dān)。

17.外資企業(yè)中固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費(fèi)用是如何劃分的？
【解答】具體的劃分原則如下：(1)固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗而對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來基礎(chǔ)上增添新的功能，增加了價(jià)值，延長(zhǎng)使用年限。如對(duì)原機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改裝，對(duì)房屋建筑物進(jìn)行擴(kuò)建、改建、異地重建等等。上述支出均應(yīng)作為資本性支出，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
(2)修理費(fèi)用支出，一般是指為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費(fèi)用支出。如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性的修理；對(duì)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等進(jìn)行全部拆卸，更換部分主要部件、配件；對(duì)窯、爐進(jìn)行維修或定期大修；對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行檢修和局部翻修等支出，均可作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用列支。

18.外商投資企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)能否在所得稅前扣除？
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費(fèi)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2000）704號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價(jià)格，按照稅法實(shí)施細(xì)則有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定年限于投入使用后次月開始計(jì)算折舊；在投入使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在房屋重新投入使用后的次月開始，按5年平均攤銷；如房屋產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的，其所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)應(yīng)在投入使用后的次月開始，按5年平均攤銷。

19.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)有什么樣的所得稅處理規(guī)定？
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]3號(hào)）的規(guī)定：
(1)金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過購(gòu)買、吸收入股等方式，從我國(guó)境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報(bào)。企業(yè)處置金融資產(chǎn)包括以下方式：①企業(yè)收回或轉(zhuǎn)讓債權(quán)；②企業(yè)所持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；③企業(yè)處置擁有支配權(quán)的實(shí)物資產(chǎn)；④企業(yè)所持有的股權(quán)出售或轉(zhuǎn)讓；⑤企業(yè)重置資產(chǎn)的退回；⑥其他方式處置重置資產(chǎn)。
(2)企業(yè)取得重置資產(chǎn)，以購(gòu)買時(shí)實(shí)際支出或吸收入股時(shí)的作價(jià)為原價(jià)。重置資產(chǎn)的歸類以取得時(shí)的作價(jià)標(biāo)的為準(zhǔn)，可以是單獨(dú)作價(jià)的一家企業(yè)的一項(xiàng)股權(quán)、債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是多項(xiàng)資產(chǎn)捆綁后統(tǒng)一作價(jià)的組合資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)取得的部分或全部重置資產(chǎn)進(jìn)行重新分類組合，可以按重新分類組合后確定單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)的原價(jià)，但重新分類組合后的重置資產(chǎn)原價(jià)，不得超過企業(yè)重置資產(chǎn)取得時(shí)的原價(jià)。
(3)企業(yè)處置重置資產(chǎn)取得的收入，扣除有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)、費(fèi)用及損失后的凈收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分期或分批處置重置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在其資產(chǎn)處置收入超過該單項(xiàng)或該組合資產(chǎn)重置資產(chǎn)原價(jià)時(shí)，就超過原價(jià)的部分，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收企業(yè)所得稅。企業(yè)處置單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。組合資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在該組合資產(chǎn)全部處置完成后計(jì)算損失。
(4)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由其自行或者委托其在我國(guó)境內(nèi)的代理人，申報(bào)繳納其應(yīng)納稅款。其應(yīng)納的企業(yè)所得稅可以選擇在其一項(xiàng)重置資產(chǎn)所屬企業(yè)所在地繳納。

20.外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)在所得稅處理上有什么特殊規(guī)定嗎？
【解答】(1)外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費(fèi)用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額，按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅+當(dāng)期預(yù)征所得
(2)外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的，其取得的預(yù)收款，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)）的規(guī)定，預(yù)征企業(yè)所得稅。
(3)外商投資企業(yè)應(yīng)以房地產(chǎn)管理部門出具工程項(xiàng)目合格證之日，或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付之日，或者辦理首筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)之日的較早者為房地產(chǎn)銷售開始。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)期實(shí)際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)年度實(shí)際應(yīng)納稅額。
(4)房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：①采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
②采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
③采取以土地使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，確定當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)可售單位工程成本費(fèi)用按下列公式確定：可售單位工程成本費(fèi)用 = 可售總成本費(fèi)用÷總可售面積可售總成本費(fèi)用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、七通一平、勘查設(shè)計(jì)等開發(fā)前期費(fèi)用；建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公用設(shè)備、綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用?？偪墒勖娣e是指國(guó)家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書中明確規(guī)定的面積。
(6)企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時(shí)進(jìn)行預(yù)提。配套設(shè)施建設(shè)全部結(jié)束后，應(yīng)進(jìn)行匯算。售后發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提比例，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后執(zhí)行。
(7)企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實(shí)際已經(jīng)計(jì)提的房屋折舊，不得在售出時(shí)再作為成本、費(fèi)用扣除。
(8)境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的，其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)。境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。上述包銷業(yè)務(wù)是指：境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，且境外企業(yè)在銷售房屋時(shí)使用本企業(yè)收款憑證。凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額。不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。
(9)凡按合同規(guī)定投資各方分配房產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)首先歸集房產(chǎn)建造過程中所發(fā)生的費(fèi)用（包括中方以土地使用權(quán)作為投資的費(fèi)用）后，再根據(jù)合同規(guī)定的房產(chǎn)分配方法，劃分雙方房產(chǎn)的成本、費(fèi)用。雙方各自銷售房產(chǎn)時(shí)各自繳納企業(yè)所得稅。

21.能否總結(jié)一下外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、不設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所分別轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)的所得稅征稅問題？
【解答】對(duì)此首先要區(qū)分設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所與不設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的征稅范圍的劃分，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，就該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而青，是中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，應(yīng)該就來自于境內(nèi)外的所有所得納稅，但是對(duì)設(shè)立該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)本身而言卻仍然是中國(guó)的非居民納稅義務(wù)人，僅就來源于境內(nèi)的所得納稅；如果未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。該外國(guó)企業(yè)的設(shè)立不受中國(guó)法律的約束，是非居民納稅義務(wù)人。針對(duì)本題目而言，設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，是按照30％+3％征收外商投資企業(yè)所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，按10％征收預(yù)提所得稅，轉(zhuǎn)讓B股、海外股股票的凈收益暫免征收所得稅。