耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。它屬于對特定土地資源占用課稅。本節(jié)主要考點(diǎn)包括：(1)征稅范圍；(2)稅率規(guī)則；(3)稅收優(yōu)惠。其中稅收優(yōu)惠部分考點(diǎn)比較集中。
一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(★)
耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。
納稅義務(wù)人包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊以及其他單位；也包括個體工商戶以及其他個人。
耕地占用稅的征收范圍包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征(占)用的國家所有和集體所有的耕地。
【例題30·多逸題】根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)土地中屬于耕地的有()。(2011年)
A．果園
B．花圃
C．茶園
D．菜地
【答案】ABCD
【解析】耕地占用稅的征稅范圍是納稅人建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地，所謂耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。
二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(★★)
(一)稅率
實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。
【例題31·單選題】經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是()。(2010年)
A．20%
B．30%
C．50%
D．100%
【答案】C
【解析】經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地較少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是最多不得超過規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%。
(二)計稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。
(三)稅額計算
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。
應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的耕地面積×通用定額稅率
三、稅收優(yōu)惠和征收管理(★★★)
(一)下列情形免征耕地占用稅：1．軍事設(shè)施占用耕地；
2．學(xué)校、幼兒淵、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。(二)減征耕地占與用稅
1．鐵路線路、公路線路、建機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對以上情形免征或者減征耕地占用稅。
2．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及舉命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建傳宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。
依照條例規(guī)定．免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。
【例題32·單選題】下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是()。(2009年)
A．供電部門占用耕地新建變電站
B．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
C．市政部門占用耕地新建島來水廠
D．國家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓
【答案】B
【解析】本題考核耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
【例題33·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收耕地占用稅的有()。(2009年)
A．鐵路線路占用耕地
B．學(xué)校占用耕地
C．公路線路占用耕地
D．軍事設(shè)施占用耕地【答案】AC
【解析】本題考核耕地占用稅的有關(guān)規(guī)定。學(xué)校和軍事設(shè)施占用的耕地免征耕地占用稅。鐵路線路和公路線路占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
【例題34·多選題】下列各項(xiàng)中，可免征或減征耕地占用稅的有()。
A．納稅人臨時占用耕地
B．機(jī)場建設(shè)跑道占用的耕地
C．農(nóng)民新建住宅占用的耕地
D．企業(yè)新建辦公樓占用的魚塘【答案】BC
【解析】選項(xiàng)AD：應(yīng)全額繳納耕地占用稅；選項(xiàng)8：減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；選項(xiàng)C：按當(dāng)?shù)剡m用、稅額減半征收耕地占用稅。
(三)征收管理與納稅申報(★)
耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證稅其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。
【例題35·多選題】下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有()。(2010年)
A．建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用耕地的，不征收耕地占用稅
B．獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅
C．免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅
D．納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅
【答案】AC
【解析】獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅，選項(xiàng)B不正確。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅，選項(xiàng)D不正確。
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