8．“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月?！边@里的特殊困難指哪些情況?
【解答】在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條中，對此問題作了明確規(guī)定：所謂特殊困難是指下述兩種情況：
(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；
(2)當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]1406號)的解釋，“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指當期計提數(shù)。
9．延期申報和緩繳稅款有何區(qū)別?
【解答】延期申報和緩繳稅款是不同的兩個概念。所謂延期申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定期限向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告書。在申報可以延期的情況下，稅款不能緩交，稅法規(guī)定：經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。一般來講，主管稅務(wù)機關(guān)即可受理批準延期申報?！墩鞴芊ā返谌粭l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。”這一條規(guī)定了稅款延期繳納的時間限制及批準權(quán)限，相比延期申報權(quán)更高，難度更大。緩繳稅款不以辦理延期申報為必要前提，也就是說，納稅人可以在規(guī)定時問內(nèi)辦理納稅申報，但只要符合條件，也可以辦理稅款的延期繳納。
10．“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！庇嬎銣{天數(shù)是從納稅期限結(jié)束之日起計算，結(jié)束之日題目中會給出嗎?
【解答】計算滯納天數(shù)是從納稅期限結(jié)束之次日起計算，不是結(jié)束之日計算。具體哪天期滿，考試時一般不會告知，需要考生自己掌握各個稅種的法定納稅期限。
11．關(guān)聯(lián)企業(yè)到底以什么標準來判定?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程)的通知》(國稅發(fā)[2004]143號)文件的規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織(以下稱另一企業(yè))有下列之一關(guān)系的，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)：
(1)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上的；
(2)直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；
(3)企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保的；
(4)企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
(5)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進行的；
(6)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；
(7)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；
(8)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家庭、親屬關(guān)系等。稅務(wù)審計人員應(yīng)按上述標準，逐條進行檢查，檢查結(jié)果應(yīng)填寫《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》，有兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別檢查填寫。
12．《稅收征收管理法》規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)生納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施?！边@里提到“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”，是不是對“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”以外的納稅人不能采取稅收保全措施?
【解答】《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，即對企事業(yè)單位等發(fā)生上述行為的，才采取稅收保全措施；而對沒有從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的自然人則不適用稅收保全措施。如個人取得的工資、薪金收入應(yīng)納的個人所得稅，取得工資、薪金收入的個人不屬于從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，不能采取稅收保全措施。
13．稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施的異同點是什么?
【解答】稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施分別是《中華人民共和國稅收征收管理法》第38條、第40條規(guī)定的內(nèi)容。稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的納稅期滿之前，由于納稅人的行為或某些客觀原因，導(dǎo)致稅款難以征收的情況下而采取的限制納稅人處理或者轉(zhuǎn)移商品貨物或其他財產(chǎn)的強制措施。稅收強制執(zhí)行措施是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人等稅收管理相對人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)采取強制手段，強迫其履行義務(wù)的行為。
稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施二者的相同點：
(1)兩種措施實施的主體都必須是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)是具有決定權(quán)的主體，稅務(wù)人員是具有執(zhí)行權(quán)的主體。除此之外其他任何單位和個人無權(quán)實施；
(2)兩種措施實施中都必須有兩名以上稅務(wù)人員，并出示具有法律效力的文書；
(3)兩種措施都必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，未經(jīng)批準的不得實施；
(4)兩種措施的實施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；
(5)兩種措施實施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責(zé)任；
(6)兩種措施實施前都必須先責(zé)令其限期繳納；
(7)兩種措施實施中必須開具清單或收據(jù)。
稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施二者的不同點：
(1)稅收保全措施適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，而強制執(zhí)行措施不僅可以適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人；
(2)稅收保全措施只是對納稅義務(wù)人財產(chǎn)處分權(quán)的一種限制，并未剝奪財產(chǎn)的所有權(quán)，并且是以提供納稅擔保為前置程序，既“責(zé)令限期繳納在前，提供納稅擔保居中，保全措施在后?！倍愂諒娭茍?zhí)行措施在一定情況下，可直接導(dǎo)致當事人財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更；
(3)兩者主要區(qū)別以納稅人的納稅期限是否界滿為標志。如果在規(guī)定的納稅期限界滿以前采取的，應(yīng)當是稅收保全措施；如果在規(guī)定的納稅期限界滿以后采取的則是稅收強制執(zhí)行措施；
(4)稅收強制執(zhí)行措施的執(zhí)行對象不僅包括稅款，還包括滯納金，而稅收保全措施的執(zhí)行對象不包括滯納金。稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施有效地保證了應(yīng)納稅款及時足額入庫，但實施過程中不得違背法定程序和原則，以免侵害公司、法人或其他經(jīng)濟組織的合法權(quán)益，造成稅務(wù)案件糾紛。
14．稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施中提到的“扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。”這里提到的其他財產(chǎn)包括哪些內(nèi)容?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的解釋，其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
15．稅收保全措施和強制執(zhí)行措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準，是否包含縣級稅務(wù)局長?
【解答】應(yīng)當包括。《稅收征收管理法實施細則》第一百零八條規(guī)定，稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。
16．請問凍結(jié)與暫停支付是否是一回事?、
【解答】凍結(jié)與暫停支付不是一回事，它們之間有相同點，也有不同點。凍結(jié)與暫停支付相同之處是凍結(jié)和暫停支付的對象都是當事人的部分或者全部存款；但凍結(jié)的時限可以延長，即續(xù)凍；暫停支付的時限一般是固定而且不可延長。二者在形式上類似。凍結(jié)實質(zhì)上是一種財產(chǎn)保全措施，可以實施凍結(jié)措施的是法院、稅務(wù)機關(guān)、檢察機關(guān)、公安機關(guān)、安全機關(guān)、海關(guān)走私偵察機關(guān)、軍隊保衛(wèi)部門和監(jiān)獄保衛(wèi)部門，它們采取的凍結(jié)措施是由于可能對當事人追究刑事責(zé)任引起的執(zhí)行罰的財產(chǎn)保全，或者是訴訟一方當事人可能被執(zhí)行的財產(chǎn)保全，或者是納稅人、扣繳義務(wù)人可能偷逃稅收的財產(chǎn)保全。這可以從兩大訴訟法、海關(guān)法和稅收征管法的立法本意上看出來。比如：《稅收征收管理法》第38條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款是稅收保全措施的一種。凍結(jié)的財產(chǎn)的法律后果，除解除外要么是直接扣劃，如法院、稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)；要么是進入司法程序后最終由法院執(zhí)行，如公安機關(guān)、安全、軍隊保衛(wèi)部門、監(jiān)獄保衛(wèi)部門和檢察機關(guān)。暫停支付措施是一種附期限的行政強制措施，執(zhí)行期限不能延長，而且與執(zhí)行財產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系。通俗地說，如果實施暫停支付，三個月之后案件仍沒有調(diào)查結(jié)束，此措施仍然自行解除，即使是三個月內(nèi)定案之后，如果當事人不執(zhí)行處罰決定，也必須申請法院強制執(zhí)行當事人的財產(chǎn)，而不能直接扣劃。綜上所述，凍結(jié)和暫停支付在形式上十分類似，但后者只是一種行政強制措施，相當于暫時扣留當事人的財物，目的是為了防止違法行為的繼續(xù)和擴大并保持法律的威懾力量；而凍結(jié)措施由于實施機關(guān)不同而具有不同的財產(chǎn)保全目的，是為了保全國家的稅收、沒收財產(chǎn)和訴訟當事人應(yīng)得的償還財產(chǎn)。暫停支付不同于凍結(jié)，二者不能混淆。
17．“納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責(zé)任”，如何理解這里的連帶責(zé)任?
【解答】稅法規(guī)定對于合并的企業(yè)，沒有清繳欠稅的，由合并后的企業(yè)繳納欠繳稅款。對分立企業(yè)，分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的清繳稅款義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責(zé)任。所謂連帶責(zé)任，就是每一個分立的納稅人都有義務(wù)繳納分立前企業(yè)欠繳的稅款，直到稅款全部收繳。
