問題講解

1．請問哪些稅費不適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的征收管理?
【解答】《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)只適用于由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。因此，不由稅務(wù)機關(guān)征收的稅費不適用《征管法》，這些稅費主要包括耕地占用稅、教育費附加、關(guān)稅以及海關(guān)代征的增值稅、消費稅等，其中耕地占用稅的征收管理由國務(wù)院另行規(guī)定；關(guān)稅是由海關(guān)代征的，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定；教育費附加雖然由稅務(wù)機關(guān)征收，但并不適用《征管法》，其具體管理辦法由各種費的條例和規(guī)章決定。

2．《征管法》規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避”。哪些情形需要稅務(wù)人員回避?
【解答】需要稅務(wù)人員回避的情形：
(1)夫妻關(guān)系：《婚姻法》承認(rèn)的夫妻關(guān)系；
(2)直系血親關(guān)系：是指生育自己的和自己生育的上下各代親屬關(guān)系，如父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女關(guān)系等；
(3)三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系：如兄弟姐妹、叔伯姨姑舅、堂(表)兄弟姐妹等；
(4)近姻親關(guān)系：如配偶的血親、血親的配偶、配偶的血親的配偶等，如公婆、岳父母等；
(5)影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系：這種情況比較復(fù)雜，暫沒有明確的定義或范圍，一般由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。

3．《征管法》規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！蹦男┣闆r需要稅務(wù)機關(guān)保密?納稅人的欠稅、偷稅情況是否也要保密?
【解答】請示保密權(quán)既是納稅人、扣繳義務(wù)人的基本權(quán)利，同時也是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五條明確規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！薄吧虡I(yè)秘密”在《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》中表述為“商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益，具有實用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。”根據(jù)《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》的表述和《稅收征收管理法》第八條的規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密保密必須有三個前置條件：第一，納稅人、扣繳義務(wù)人必須事前提出為其保密的請求，并且有明確的保密對象；第二，納稅人、扣繳義務(wù)人提出的保密對象必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，確定屬于商業(yè)秘密的范圍；第三，納稅人、扣繳義務(wù)人對該商業(yè)秘密必須已經(jīng)采取保密措施?！皞€人隱私”在法律界沒有明細(xì)的定義，法律也沒有明確的解釋，比較一般的觀點是自然人就自己個人私事、個人信息等個人生活領(lǐng)域內(nèi)的事情不為他人知悉，禁止他人干涉的權(quán)利。“個人隱私”有三個特征：(1)主體是自然人；(2)內(nèi)容具有真實性和隱秘性；(3)內(nèi)容合法、合乎公共利益。在實際操作中應(yīng)當(dāng)與有關(guān)的司法實踐結(jié)合運用。另外，針對個人隱私的保密與商業(yè)秘密一樣，需要有三個前置條件。稅務(wù)機關(guān)作為行政執(zhí)法機關(guān)，若將自己因稅收執(zhí)法活動而知悉、掌握的秘密泄露出去，就會影響公平競爭，破壞市場經(jīng)濟秩序，使納稅人因此處于不利的地位；稅務(wù)機關(guān)為個人隱私保密，就是對個人權(quán)利的尊重，它是個人獲得生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。納稅人的欠稅、偷稅情況屬于稅收違法行為，不屬于保密范圍，而且征管法還有對欠稅的納稅人進(jìn)行公告的表述。

4．能否總結(jié)納稅人申報納稅的地點?
【解答】下面分不同稅種分別說明：
(1)增值稅的納稅地點
①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
③固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。
④非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
⑤非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
⑥進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(2)消費稅的納稅地點
①納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方是個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；如果受托方是個體經(jīng)營者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
③進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
④納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
⑤納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
(3)營業(yè)稅的納稅地點
①納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
③納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
④納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
⑤納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
⑥各航空公司所屬公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。
⑦納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅地點需要調(diào)整的，由
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
⑧扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省(自治區(qū)、直轄市)工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分別轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。
⑨單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
⑩在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。
⑪在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(包括在開展設(shè)計時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù))、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
⑫在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
(4)城市維護建設(shè)稅的納稅地點
①代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。
②跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。
③對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應(yīng)納城建稅，應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。
④對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。
(5)關(guān)稅的納稅地點：納稅人向進(jìn)出境地海關(guān)申報。
(6)資源稅的納稅地點
①凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
②納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。
③如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。
④扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
(7)土地增值稅的納稅地點納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。
①納稅人是法人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時，可在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②納稅人是自然人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(8)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點納稅人在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(9)房產(chǎn)稅的納稅地點
納稅人在房地產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。
(10)車船使用稅的納稅地點納稅人在其所在地繳納車船使用稅。所謂納稅人所在地，對單位，是指經(jīng)營所在地或機構(gòu)所在地；對個人，是指住所所在地。需要注意的是，企業(yè)的車船上了外省的車船牌照，仍應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在領(lǐng)取牌照所在地納稅。車船使用稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補稅款。
(11)印花稅的納稅地點印花稅實行就地繳納。對于全國性商品物資訂貨會上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。
(12)契稅的納稅地點納稅人在取得的土地、房屋所在地繳納契稅。
(13)企業(yè)所得稅的納稅地點
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。其分支機構(gòu)或集團子公司與總機構(gòu)不在同一縣(市)的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以實行匯總或合并納稅辦法。
(14)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅地點
①向生產(chǎn)經(jīng)營所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。
②外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上的營業(yè)機構(gòu)，可以選擇一個對其他營業(yè)機構(gòu)有監(jiān)督管理責(zé)任、會計資料完整準(zhǔn)確的營業(yè)機構(gòu)合并納稅。各營業(yè)機構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批；不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由國家稅務(wù)總局審批。
(15)個人所得稅的納稅地點
①一般向收入來源地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
②納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
③從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
④個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
A．投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；
B．投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

5．如果外出經(jīng)營超過180天，外管證是否需要重新開具?
【解答】根據(jù)稅法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事經(jīng)營活動累計不超過180天的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期一般為30日，最長不得超過180天。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)，而不是重新開具外管證。

6．稅法規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的， 稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。”這里提到的“無擔(dān)保債權(quán)、抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)”如何理解?
【解答】無擔(dān)保債權(quán)，是按照合同的約定或者依照法律的規(guī)定，在當(dāng)事人之間產(chǎn)生的特
定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，享有權(quán)利的人是債權(quán)人，負(fù)有義務(wù)的人是債務(wù)人。債權(quán)是債權(quán)人依法要求債務(wù)人償還錢財和履行一定行為的權(quán)利。債權(quán)的擔(dān)保，是指對于已成立的債權(quán)債務(wù)關(guān)系所提供的確保債權(quán)實現(xiàn)的保障。一般分為人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。人的擔(dān)保是指以信用為他人的債務(wù)提供的擔(dān)保；物的擔(dān)保是指以一定的財產(chǎn)設(shè)定的擔(dān)保。當(dāng)債權(quán)人不履行或不能履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)對債務(wù)人提供的財產(chǎn)或者作為擔(dān)保的第三人的財產(chǎn)予以執(zhí)行，以保障債權(quán)的實現(xiàn)。設(shè)定擔(dān)保的方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。無擔(dān)保債權(quán)，指
的是沒有依照法律或者約定設(shè)定擔(dān)保的債權(quán)。抵押權(quán)，是指債務(wù)人或者第三人向債權(quán)人提供一定的財產(chǎn)作為抵押物，但不轉(zhuǎn)移其占有，以擔(dān)保債務(wù)的履行，而在債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有依照法律的規(guī)定以抵押物折價或以拍賣、變賣抵押物價款受償?shù)臋?quán)利。設(shè)立抵押不必轉(zhuǎn)移抵押物的占有，債務(wù)人可以繼續(xù)占有抵押物并取得使用收益。我國《擔(dān)保法》規(guī)定，可以作為抵押物的財產(chǎn)僅限于以下三類：房屋和其他地上定著物、機器、交通工具和其他財產(chǎn)。質(zhì)押權(quán)，是指為擔(dān)保債務(wù)的履行而由債權(quán)人實現(xiàn)對債務(wù)人或者第三人的動產(chǎn)或權(quán)利的現(xiàn)實占有，在債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依法以該財產(chǎn)或權(quán)利折價或者從拍賣、變賣的價款中獲得優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。質(zhì)押分動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩類。動產(chǎn)質(zhì)押是以動產(chǎn)為質(zhì)物而設(shè)定的質(zhì)押，對于用作質(zhì)物的動產(chǎn)，法律上沒有特別的限制，只要是屬于出質(zhì)人所有的，且可轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)，均可設(shè)定質(zhì)押。權(quán)利質(zhì)押是以一定的權(quán)利為質(zhì)物的質(zhì)押，可以設(shè)定質(zhì)押的權(quán)利通常為票據(jù)、提單、倉單、債券、股票等有價證券的權(quán)利，以及商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)性權(quán)利。當(dāng)事人之間設(shè)定質(zhì)權(quán)，出質(zhì)人必須將出質(zhì)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給質(zhì)權(quán)人直接占有，這也是質(zhì)押與抵押的重要區(qū)別之一。留置權(quán)，是指債權(quán)人依特定的合同占有債務(wù)人的動產(chǎn)，在該債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依法留置該動產(chǎn)，并以該動產(chǎn)折價或者變賣而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。留置權(quán)是一種法定擔(dān)保物權(quán)，該權(quán)利的發(fā)生，不依當(dāng)事人之間的協(xié)議，而依法律的規(guī)定。我國《擔(dān)保法》明確規(guī)定僅對于因保管合同、運輸合同、加工承攬合同而發(fā)生的債權(quán)，債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有留置權(quán)。

7．代扣代繳和代收代繳的區(qū)別是什么?
【解答】代扣代繳稅款是“支付”款項時代扣對方應(yīng)繳納的稅款，代收代繳稅款是“收取”款項時另外代收對方應(yīng)繳納的稅款。代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人都是代替稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行征稅的單位，他們必須依法代扣代收，對有隱瞞、截留或者動用代扣代收稅款行為的代繳人，都應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》給予相應(yīng)處罰。