消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：
| 稅率及計(jì)稅形式 |
適用項(xiàng)目 |
計(jì)稅公式 |
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定額稅率(從量計(jì)征) |
啤酒、黃酒、成品油 |
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×單位稅額 |
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比例稅率和定額稅率并用(復(fù)合計(jì)稅) |
卷煙(不含批發(fā)卷煙)、白酒 |
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×定額稅率＋銷(xiāo)售額(同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅比例稅率 |
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比例稅率(從價(jià)計(jì)征) |
除上述以外的其他項(xiàng)目 |
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額(同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅比例稅率 |
一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(★★★)
| 納稅人 |
行為 |
納稅環(huán)節(jié) |
計(jì)稅依據(jù) |
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
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生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
出廠(chǎng)銷(xiāo)售 |
出廠(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié) |
從價(jià)定率：不含增值稅銷(xiāo)售額 |
在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 |
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從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量 | ||||
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復(fù)合計(jì)稅：不含增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量 | ||||
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自產(chǎn)自用 |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 |
不涉及 | ||
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用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程；用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 |
從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送使用數(shù)量 | |||
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復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送使用數(shù)量 |
(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
【例題13·單選題】2013年3月，某酒廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，銷(xiāo)售白酒時(shí)收取包裝物押金3萬(wàn)元，本月沒(méi)收3個(gè)月前銷(xiāo)售白酒時(shí)收取的包裝物押金3萬(wàn)元。該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
A．106
B．106．85
C．109．08
D．109．42
【答案】D
【解析】該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅＝[480＋(15＋5)/(1＋17%)]×20%＋100x2000×0．5÷1000＝109．42(萬(wàn)元)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(2002年單選、2008年多選)
在納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。
1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
【例題14·單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，
無(wú)需繳納消費(fèi)稅的是（ ?。?。
A．地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板
B．汽車(chē)企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門(mén)使用的轎車(chē)
C．化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品
D．卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均應(yīng)在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)D移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：
第一種情況，有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：
應(yīng)納稅額＝同類(lèi)消費(fèi)品不含增值稅的銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費(fèi)稅稅率
這里所說(shuō)的“同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格”，是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn))÷(1－比例稅率)＝[成本×(1＋成本利潤(rùn)率)]÷(1－比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)＝[成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1－比例稅率)
公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
【特別提示】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，全部消費(fèi)稅(比例稅率和定額稅率計(jì)算的部分)，都要計(jì)人組成計(jì)稅價(jià)格。
【相關(guān)鏈接】按照消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：
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消費(fèi)稅組價(jià) |
增值稅組價(jià) |
成本利潤(rùn)率 | |
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從價(jià)計(jì)稅 |
(成本＋利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅比例稅率 |
成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅或：成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率) |
應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的成本利潤(rùn)率 |
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從量計(jì)稅 |
不組價(jià) |
成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅 |
規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定(10%) |
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復(fù)合計(jì)稅 |
(成本＋利潤(rùn)＋課稅數(shù)量×定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率) |
成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅 |
應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的成本利潤(rùn)率 |
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不繳消費(fèi)稅貨物 |
不計(jì)稅 |
成本×(1＋成本利潤(rùn)率) |
規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定(10%) |
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